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1、例2-1某机床厂（增值税一般纳税人），2009年某月份外购项目如下（假定外购货物均已验收入库，相关票据均在本月认证并抵扣）：（1）外购钢材，价款50000元，增值税专用发票注明税额8500元。（2）外购煤炭，价款10000元，增值税专用发票注明税额1300元。（3）外购协作件，价款30000元，增值税专用发票注明税额5100元。（4）外购低值易耗品6500元，其中从一般纳税人购入物品4000元，增值税专用发票注明税额680元，从小规模纳税人购入物品2500元，发票未注明税额。（5）外购生产用电力，价款2000元，增值税专用发票注明税额340元。（6）外购生产用水，价款1000元，增值税专用发票
2、注明税额60元。该厂本月份销售情况如下：（1）采用托收承付结算方式销售给甲厂机床60000元（不含税），货已发出，托收已在银行办妥，货款尚未收到。（2）采用分期收款结算方式销售给乙厂机床，价款l00000元（不含税），货已发出，合同规定本月到期货款40000元，但实际只收回货款20000元。（3）采用其他结算方式销售给丙厂机床及配件，价款80000元（不含税），货已发出，货款已收到。根据上述资料，计算该厂本月应纳增值税。第一，本月销项税额的计算。该厂本月销售货物的结算方式分为托收承付、分期收款和其他结算方式三种。按照增值税政策规定：对采用托收承付和其他结算方式的，其纳税义务发生时间为货物发出，
3、同时收讫价款或者取得索取价款凭证的当天；对采用分期收款结算方式销售货物的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期当天。因此，该厂本月份的计税销售额为：销售给甲厂货物，价款60000元。销售给乙厂货物，价款40000元。销售给丙厂货物，价款80000元。合计l80000元。本月销项税额=18000017%=30600（元）第二，本月进项税额的计算。该厂本月进项税额为：钢材8500元，煤炭l300元，外协件5100元，低值易耗品680元，电力340元，外购水60元，合计：15980元。第三，本月应纳增值税税额的计算。本月应纳增值税税额=30600（销项税额）-15980（进项税额）=14620
4、（元）例2-2某物资系统金属公司（增值税一般纳税人），主要从事工业金属材料的采购和供应业务。2009年某月各类金属材料的销售收入额为987500元（不含税）。本月外购货物情况如下（假定外购货物货款已支付，相关票据均在本月认证并抵扣）：（1）外购螺纹钢120吨，单价每吨4300元，价款516000元，增值税专用发票注明税额87720元。（2）外购镀锌板100吨，单价每吨4900元，价款490000元，增值税专用发票注明税额83300元。（3）外购铲车一部，价款42000元，增值税专用发票注明税额7140元，交付仓库使用。（4）将本月购进的螺纹钢20吨，转为本单位基本建设使用，价款86000元。（
5、5）由于公司仓库管理不善，本月购进的镀锌板被盗丢失l0吨，价款49000元。根据上述资料，计算该公司本月应纳增值税税额。答案：该公司本月的经营业务，除货物的正常购销外，还有三个特点：第一，购进一部铲车自用，按照规定应作为固定资产处理，其进项税额是可以抵扣的；第二，将购进的螺纹钢用于本单位基本建设，按照规定，其进项税额不得抵扣；第三，购进的镀锌板被窃丢失，按照规定属非正常损失，其进项税额也不得抵扣。因此，本月不得抵扣的购进货物的进项税额为： （1）购进固定资产，进项税额7140元。（2）购进货物（螺纹钢20吨）用于本单位基本建设：进项税额=8600017%=14620（元）（3）购进货物（镀锌板
6、10吨）被窃丢失：进项税额=4900017%=8330（元）本月应抵扣的进项税额=（87720-14620）+（83300-8330）+7140=155210（元）本月销项税额=98750017%=167875（元）本月应纳增值税税额=167875-155210=12665（元）例2-3某企业为增值税一般纳税人，2009年1月发生以下业务：（1）从农业生产者手中收购玉米40吨，每吨收购价3000元，共计支付收购价款l20000元。企业将收购的玉米从收购地直接运往异地的某酒厂生产加工药酒，酒厂在加工过程中代垫辅助材料款15000元。药酒加工完毕，企业收回药酒时取得酒厂开具的增值税专用发票，注明加
7、工费30000元、增值税额5100元，加工的药酒当地无同类产品市场价格。本月内企业将收回的药酒批发售出，取得不含税销售额260000元。另外支付给运输单位的销货运输费用12000元，取得普通发票。计算业务（1）中应缴纳的增值税：销项税额=26000017%=44200（元）应抵扣的进项税额=12000013%+5100+120007%=21540（元）应纳增值税税额=44200-21540=22660（元）（2）购进货物取得增值税专用发票，注明金额450000元、增值税额76500元；支付给运输单位的购货运输费用22500元，取得普通发票。本月将已验收入库货物的80%零售，取得含税销售额585
8、000元，20%用于本企业集体福利。计算业务（2）中应缴纳的增值税：销项税额=585000（1+17%）17%=85000（元）应抵扣的进项税额=（76500+225007%）80%=62460（元）应纳增值税税额=85000-62460=22540（元）（3）购进原材料取得增值税专用发票，注明金额160000元、增值税额27200元，材料验收入库。本月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额50000元（其中含分摊的运输费用4650元）。计算业务（3）中应缴纳的增值税：销项
9、税额=450380（1+10%）17%=31977（元）进项税额转出=（50000-4650）17%+4650/(1-7%)7%= 8060（元）应抵扣的进项税额=27200-8060=19140（元）应纳增值税税额=31977-19140=12837（元）（4）销售使用过的摩托车3辆，取得含税销售额20800元。计算业务（4）中应缴纳的增值税：销售摩托车应纳增值税=20800（1+4%）4%l2=400（元）（5）当月发生逾期押金收入l2870元。计算业务（5）中应缴纳的增值税：押金收入应纳增值税税额=12870（1+17%）17%=1870（元）该企业1月份应纳增值税税额为：22660+2
10、2540+12837+400+1870=60307（元）第二章增值税复习思考题答案 二、计算题 1、【答案】 （1）当期进项税额500001340071000712000017600727040（元） （2）当期销项税额6500017585（117）17250001710000017300（117）1732428.59（元） （3）进项税额转出（3000100）（113）13100（17）7440.86（元） （4）当期应纳税额32428.59（27040-440.86）5829.45（元） 2、【答案】 （1）当期进项税额6120068002771300713603002550204039101020（20000020000）1713034010007117192（元） （2）当期销项税额120001725000131022000132013560（113）13150001712（528000526000）（15）131800017215000176178665（元） （3）销售货物应纳增值税17866511719261473（元） （4）销售自己使用过的旧固定资产应纳增值税374302（14）4507198.12（元）（5）进口环节应纳增值税（20000020000）1737400（元）
