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1、第十章_非流动资产（一）一、本章概述（一）内容提要本章首先阐述了固定资产入账成本的确认、折旧额的计算、减值提取与折旧的关系、后续支出 的会计处理以及最终处置时损益额的计算及账务处理；继而解析了无形资产入账成本的确认、摊销 额的计算、减值计提与摊销的关系、研究开发支出的会计处理、无形资产转让所有权或使用权的会 计处理；在解析了固定资产和无形资产的基础上，本章进一步详细阐述了投资性房地产的界定、入 账成本的确认、成本模式及公允模式下的后续计量、成本模式与公允模式之间的转换、投资性房地 产与自用房产的转换及最终处置的会计处理；继而，本章结合固定资产、无形资产和投资性房地产 的折旧或摊销详细解析了资产
2、减值的会计处理，并简要说明了资产组的减值处理原则；最后本章系 统地整理了非货币性资产交换的会计处理。考生应重点关注以下问题：1. 固定资产、无形资产及投资性房地产入账成本的计算；2. 结合减值计提的固定资产、无形资产及投资性房地产折旧或摊销的会计处理；3. 固定资产后续支出的会计处理；4. 无形资产研究开发支出的会计处理；5. 公允价值模式下投资性房地产的后续会计处理；6. 投资性房地产与自用房产的转换处理；7. 固定资产、无形资产及投资性房地产最终处置损益的处理；8. 非货币性资产交换中换入非现金资产入账成本的推算及公允价值模式下交易损益的计算；（二）历年试题分析年份题型题数分数考点2007
3、单选题55分期付款购买固定资产的入账成本计算；融资租赁方式租入设备 折旧额的计算；设备折旧额的计算；专利权转让损益的计算；投 资性房地产核算范围的界定；多选题48固定资产清理的科目归属；有关可收回金额表述的正误判定；预 计未来现金流量表述的正误判疋；研发支出处理的正误判疋；2008单选题55资产减值的处理；固定资产折旧的计算；折旧费用的科目归属； 固定资产改造后原价的计算；无形资产某时点账面价值的计算；多选题48固疋资产入账成本构成的判疋；无形资产相关费用的归属界疋； 固定资产减值的界定；资产减值能否冲回的判定；2009单选题44固定资产折旧范围的界定；融资租入固定资产入账成本的计算； 更新改
4、造后固定资产折旧的推算；双倍余额递减法下折旧额的计 算；多选题612非货币性资产交换中商业实质的判定；固定资产会计处理原则的 正误判定；引起无形资产账面价值波动的业务界定；资产减值的 会计处理原则的正误甄别；无形资产会计处理原则的正误判定； 投资性房地产会计处理原则的正误判定；、知识点精讲10.1 固定资产10.1.1 固定资产的确认和初始计量一、固定资产的定义和确认条件（一）固定资产的特征1. 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2. 使用寿命超过一个会计年度；3. 固定资产是有形资产。（二）固定资产的确认条件1. 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；固定资产各组成部分具有不同
5、使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率 或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。备品备件和维修设备通常确认为存货,但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转 件，应当确认为固定资产。2. 成本能够可靠计量。二、固定资产的初始计量（一）固定资产初始计量原则固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要 的支出。（二）不同取得渠道下固定资产的初始成本确认1. 外购方式（1）入账成本=买价+场地整理费+装卸费+运输费+安装费+税金+专业人员服务费应当按照各
6、项固定资产的公允价值比例对2009年3月1日，为降低采购成本，向X、Y、Z。丁公司以银行存款支付货款480（2）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产， 总成本进行分配。【经典例题1 单选题】丁公司为增值税一般纳税人。 甲公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备万元、增值税税额 81.6万元、包装费4万元。X设备在安装过程中领用产成品账面成本3万元，该产成品的不含税售价为 3.3万元，适用增值税税率 17%支付安装费2.5万元。假定没备 X、Y和Z 分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为192.96万元、259.48万元、83.56万元。如不考虑其他相关税费，则 X设备的
7、入账价值为（ ）万元。A. 179.74B. 180.301C. 209.116D. 209.677Q手写板图示looi-oi借，在建工程算库存商品3僦项正确答案 A答案解析X设备的入账价值=(480 + 4)X 192.96/ ( 192.96 + 259.48 +83.56 ) + ( 3 + 2.5 )= 179.74 (万元)。教材161页例1某企业以银行存款购入一台生产用不需要安装的设备，发票价格200000元，增值税进项税额34000元，包装费800元，运费1200元，该设备已交付使用。企业应作会计分录：正确答案借：固定资产202000应交税费应交增值税(进项税额)34000贷：银
8、行存款236000例2某企业从M公司购入生产用需要安装的机器一台，买价150000元，适用增值税税率17%包装费1800元，运费2000元，购入后发生安装费2700元。所有款项以银行存款支付。该机器安装完毕后交付使用。企业应作会计分录：正确答案(1) 购入机器时：借：在建工程153800应交税费 应交增值税(进项税额)25500贷：银行存款179300(2) 发生安装费用时：借：在建工程2700贷：银行存款2700(3) 安装完毕后交付使用时：借：固定资产156500贷：在建工程156500(3) 分期付款购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件(通常 在三年以上)时，
9、应当以折现值入账。【要点提示】重点关注一次购入多项固定资产时各项固定资产入账成本的分配方法及延期付款 时固定资产入账价值的推算。【经典例题2 计算分析题】甲公司于2005年初购入一台设备，总价款为1 000万元，分三次付款，2005年末支付400万元，2006年末支付300万元，2007年末支付300万元。假定资本市场 利率为10%无其他相关税费。相关会计处理如下： 手写板图示1001-03 首先计算固定资产的入账成本：23该设备的入账成本=400+ （1 + 10% + 300- （1 + 10% + 300- （1+ 10% = 836.96 （万元）； 2005年初购入该设备时：手写板图
10、示1001-04（现值）借：固定费产836. 9S歹确认融蜚费1辭兀=魏一舉期应卅款叽、（利息费）借：固定资产836.96未确认融资费用163.04贷：长期应付款1 000每年利息费用的推算表:日期年初本金当年利息费用当年还款额当年还本额2005 年836.9683.70400.00316.302006 年520.6652.07300.00247.932007 年272.7327.27300.00272.732005年末支付设备款并认定利息费用时:借：财务费用83.7借：财务费用83.7贷：未确认融资费用83.7借：长期应付款400贷：银行存款4002006年末支付设备款并认定利息费用时：借：
11、财务费用52.07贷：未确认融资费用52.07借：长期应付款300贷：银行存款3002007年末支付设备款并认定利息费用时:借：财务费用27.27贷：未确认融资费用27.27借：长期应付款300贷：银行存款300（有关设备折旧参见以下章节内容处理，在此不予赘述。）2. 自行建造方式（=工程用物资成（1）按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值 本+人工成本+相关税费+应予资本化的借款费用+间接费用）（2）出包方式下的会计核算Q手写板图示1001-05:发电厂 土建丄70万 设备加万 安装设备40万待睡支出30万手写板说明：如建造一个发电厂，涉及三项工程：土建工程；设备；安
12、装设备，假设支出分别是170万、90万和40万。另外发生待摊支出 30万。入账价值=建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出+分摊的待摊支出在出包工程过程中可能还会发生一些共同的支出，如研究费用、监理费用等。在账务处理时应 通过下列公式分配计入相应的工程项目中。待摊支出分配率=累计发生的待摊支出/ （建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）X 100%G手写板圈示1001-06固定瓷产境电厂土建/170+17七二子、待雄支出如万 设备万卑 装役电迈T固定资产99-F44分摊率=30170+90+40手写板说明：继上例，待摊支出分配率=30/ ( 170+ 90+ 40)X 100%f 10
13、%其中，土建工程分摊的金额=170X 10%=17万设备分摊的金额=90 X 10%= 9万安装设备分摊的金额=40 X 10%= 4万 账务处理是：借：在建工程一一建筑工程17设备9安装设备4贷：在建工程一一待摊支出30完工后：借：固定资产一一建筑工程(170+ 17) 187设备(40 + 90 + 9+ 4) 143贷：在建工程建筑工程187设备99安装设备44某工程应分配的待摊支出=某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计X分 配率一般分录如下： 预付工程款项借：预付账款贷：银行存款 企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款借：在建工程贷：银行存款或
14、预付账款 工程完成时按合同规定补付的工程款借：在建工程贷：银行存款 工程达到预定可使用状态时，按其成本借：固定资产贷：在建工程(3) 自营方式下的会计核算 购入工程物资时借：工程物资应交税费一一应交增值税（进项税额）（只有在购入动产类生产线所用工程物资时才允许增值税抵扣）贷：银行存款 领用工程物资时借：在建工程贷：工程物资 在建工程领用本企业原材料借：在建工程 贷：原材料应交税费一一应交增值税（进项税额转出）（如果该工程属于动产类生产线则无须进项税额转出） 在建工程领用本企业生产的商品借：在建工程贷：库存商品应交税费一一应交增值税（销项税额）（如果是动产性质的生产用固定资产工程领用本企业产品则无此项）亦 1001-07产品咸本M万公允价100万1視借；在建工程（Q1OOX17贷*库存商品牡应交税费-祜17手写板说明：假设产品成本80万公允价值100万17%借：在建工程 80 + 100X 17%贷：库存商品80应交税费应交增值税（销项税额） 17按照新的税法规定，如果是动产领用，
