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1、小企业会计制度讲解第一章小企业会计制度概述 学习目的与要求： 1了解制定实施小企业会计制度的意义； 2掌握小企业会计制度的使用范围、主要内容、基本特征、基本前提、一般原则、会计要素和会计科目。 第一节制定实施小企业会计制度的意义小企业会计制度的发布和实施，是贯彻会计法、企业财务会计报告条例的重要举措，对规范会计工作有着重要的现实意义，其主要有：一、制定实施小企业会计制度是规范小企业会计行为的客观要求在我国，小企业规模小，数量多。据不完全统计，在全国工业企业法人中，小企业占总数的95；其产值占国内生产总值的近50。随着社会主义市场经济的不断完善和发展，小企业在我国成为最活跃、最具潜力的新的经济增
2、长点之一。但一直以来，小企业由于缺乏适用的会计核算标准，因此各企业的会计核算依据标准参差不齐。小企业迫切希望财政部能够制定一套符合小企业特点和需要的会计标准。鉴于上述情况，国务院于2000年6月发布的企业财务会计报告条例明确规定，不对外筹集资金、经营规模较小的企业编制和对外提供财务会计报告的办法，由国务院财政部门另行规定。小企业会计制度的发布实施，为在全国小企业范围内贯彻落实会计法、企业财务会计报告条例，规范小企业的会计核算行为，保证小企业会计信息的真实、完整，进一步整顿和规范会计工作秩序提供了会计核算的制度保证。二、小企业会计制度的发布实施，使我国企业会计标准体系日趋完善在我国，企业会计标准
3、可以划分为三个层次：第一层次是会计准则体系，目前已发布实施了17项会计准则(1项基本准则和16项具体准则)，根据规划，财政部还将制定20多项具体会计准则，计划在2005年之前，基本完成中国企业会计准则体系的建设。第二层次是会计制度体系，截至目前，财政部已发布实施了企业会计制度和金融企业会计制度，小企业会计制度的发布实施，完善了我国的会计制度体系，使在我国无论是大中型企业、金融企业，还是小企业，都有了一套适合本企业情况的会计制度。第三个层次是使用于某些特殊行业的专业会计核算办法，比如，铁路、航空、邮电、施工、农业、文教企业等，大多数已经制定发布，尚有少数行业的会计专业核算办法正在制定过程中。上述
4、会计标准体系的三个层次，其基本原则是一致的，主要区别在于原则和具体之分，共性和特性之分，比如会计准则体系是以条款形式对会计要素和经济业务事项进行确认、计量、记录和报告；而会计制度是以会计科目及使用说明、会计报表及编制说明的形式，对会计要素和主要经济事项进行确认、计量、记录和报告；会计专业核算办法则是针对某些特殊行业的特殊业务所进行的确认、计量、记录和报告的规定。三个层次相互联系、各有侧重、相互补充，构成一个较为完整的会计标准体系，小企业会计制度的发布实施，使我国企业会计标准体系日趋完善。三、小企业会计制度的发布实施，有利于增强小企业执行国家统一会计制度的自觉性，提高小企业会计人员素质、会计信息
5、质量和企业经营管理水平，促进小企业的规范健康发展。随着我国经济的迅猛发展，小企业象雨后春笋般的出现。但在实际工作中，相当一部分小企业不同程度地存在着会计机构不很健全；各项管理制度不够规范，会计人员素质相对较低，会计信息质量有待提高等问题。与此同时，由于小企业一般不对外发行股票和债券，经济业务相对简单，银行、税务部门等会计信息使用者，主要了解小企业财务状况和经营成果的基本会计信息，对会计信息的内在要求和外在压力远不如大中型企业强烈，要求小企业与大中型企业一样，一并执行企业会计制度是不切合实际的。从实际出发，适时制定和发布适合小企业特点和需要的小企业会计制度，有利于小企业在现实和可能的条件下，切切
6、实实地执行国家颁布的统一会计制度，从而增强小企业执行国家统一会计制度的自觉性，提高小企业会计人员素质、会计信息质量和企业经营管理水平，促进小企业的规范健康发展。 第二节小企业会计制度的适用范围 2000年6月国务院发布实施了企业财务会计报告条例，在该条例中，对小企业的划分标准做出了原则规定：不对外筹集资金，经营规模较小的企业。小企业会计制度对此做出进一步细化的规定，即：“不对外筹集资金”是指不公开发行股票和债券；“经营规模较小”，则采用了原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局等四部门于2003年2月制定发布的中小企业标准暂行规定 (国经贸中小企2003143号)。该标准
7、主要是从资产总额、营业额和雇员人数三个方面对工业、建筑业、批发零售业、交通运输和邮政业、住宿和餐饮业等行业中小企业的划分作出了规定。以工业企业为例，同时满足职工人数300人及以上、销售额3000万元及以上，资产总额4000万元及以上，即为大型或中型企业，其余的为小企业。再如对于商品零售业，中型企业须同时满足职工人数100人及以上，销售额1000万元及以上的标准，中型企业标准以下的为小企业。根据上述小企业界定的标准，小企业会计制度的适用范围是指不公开发行股票和债券的、在国家规定的中型企业标准以下的法人企业。在此，值得注意的是：1.个人独资及合伙形式设立的小企业不适合小企业会计制度。 2按照小企业
8、会计制度进行核算的小企业，如果需要公开发行股票或债券等，应转为执行企业会计制度；如果因经营规模的变化导致连续三年不符合小企业标准的，应转为执行企业会计制度。企业从执行小企业会计制度转为执行企业会计制度时，按会计政策及其变更的相关规定进行处理。3集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下，为统一会计政策及合并报表等目的，集团内的小企业应执行企业会计制度。? 4符合小企业会计制度规定的小企业，可以按照小企业会计制度进行核算，也可以选择执行企业会计制度。但已按照小企业会计制度进行核算的小企业，不能在执行小企业会计制度的同时，选择执行企业会计制度的有关规定；选择执行企业会计制度的小企业，不能在执行企业会
9、计制度的同时，选择执行小企业会计制度的有关规定。 第三节小企业会计制度的主要内容和基本特征一、小企业会计制度的主要内容小企业会计制度共由六部分内容组成。第一部分为总说明。主要规定了该制度的制定依据、适用范围、会计核算的基本前提和一般原则，以及会计记账和报告的基本要求等。第二部分为会计科目名称及编号。主要规定了60个会计科目，以及相关的明细科目。第三部分为会计科目使用说明。这是该制度的核心部分，按照会计要素的确认、计量、记录和报告的要求，对60个会计科目的使用做出具体说明。 第四部分为会计报表格式。规定小企业编报的基本会计报表格式为资产负债表和利润表，现金流量表由企业根据需要自行选择。增值税一般
10、纳税企业还要求编报“应交增值税明细表”。第五部分为会计报表编制说明。分别就如何编制上述报表，报表项目如何填列等，作出具体的规定。第六部分为主要会计事项分录的列示。对小企业的主要经济业务事项如何进行账务处理，进行分录举例，为小企业实施该制度提供实务操作指南。二、小企业会计制度的主要特征小企业会计制度的主要特征是在遵循一般会计核算原则的条件下，借鉴国际惯例，结合我国小企业的实际情况，根据通俗易懂、简便易行、充分体现小企业自身及其会计信息使用者的需求和特点等要求加以制定的，企业会计制度相比，其主要不同点有：1考虑到长期资产的金额较难确定及计提长期资产减值准备过程中需要较多的职业判断等情况，小企业会计
11、制度仅要求对短期投资、存货及应收款项计提减值准备，不要求对固定资产、无形资产等长期资产计提减值准备。2考虑到小企业投资的情况较少，完全运用企业会计制度中关于长期股权投资的核算规定存在一定的困难，小企业会计制度对小企业在被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的投资，仅要求按照简化的权益法核算。3对于借款费用的核算，要求小企业在固定资产开始建造至达到预定可使用状态之前所发生的专门借款的借款费用，均可资本化计入固定资产成本，而不必与资产支出数相挂钩。4对于融资租入的固定资产，由于在计算最低租赁付款额过程中涉及职业判断及对未来现金流量折现预计等困难，小企业会计制度对于符合融资租赁条件的固定资产，以合同
12、或协议约定支付租赁款及融资租入固定资产达到预计可使用状态前发生的其他有关必要支出确定其入账价值。5对于企业会计制度中提供的一些可选择的，会计处理方法，结合小企业实际，选择了其中比较符合小企业特点的方法，如要求小企业采用应付税款法核算所得税等。6从会计报表体系来看，考虑到小企业及会计信息使用者的需求，仅要求小企业提供资产负债表和利润表两种基本报表；有需要编制现金流量表的，也仅限于用直接法编制表内项目，不要求编制补充资料，等等。 第四节小企业会计核算的基本前提和一般原则一、小企业会计核算的基本前提会计核算的基本前提是指组织会计核算工作应当具备的前提条件，也称为会计假设。会计核算之所以需要一些基本前
13、提或假设，是因为会计实务中存在一些不确定因素，在会计处理上难以从正面做出肯定的判断和估计，为了依照现时的情况进行正常的业务处理，这就需要依据时空观先行设定一些基本前提。会计核算的基本前提包括四个方面，即：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。? 1会计主体。又称会计实体，是指会计工作为其服务的特定单位或组织。根据小企业会计制度的规定，小企业会计制度核算的会计主体，是指在中华人民共和国境内设立的，在可预计的时期内持续经营，不对外筹集资金、经营规模较小的法人企业。2持续经营。持续经营是指会计主体在可预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营卞去。即在可预见的未来，该会计主体不会破产
14、清算，所持有的资产将正常运营，所负的债务将正常偿还。小企业会计制度规定：小企业的会计核算应当以持续、正常的生产经营活动为前提。3会计分期。根据持续经营前提，企业的生产经营活动将持续不断地经营下去。为了及时地获得会计信息，充分发挥会计的反映和监督职能，应当合理地划分会计期间，即进行会计分期。以便确认某个会计期间的经营成果及某个会计期末的财务状况。小企业会计制度规定，“会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告”。这里所指的会计期间，可分为年度和月度。年度和月度均按公历起讫日期确定。会计期末，是指月末和年末。4货币计量。货币计量是指会计核算中，以货币作为统一计量单位。小企业会计制度规
15、定，小企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务会计报告应当折算为人民币。小企业发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。除法律法规另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应当采用业务发生时的汇率或业务发生当期期初的汇率折合。期末，小企业的各种外币账户的外币余额应当按照期末汇率折合为记账本位币。 上述四项基本前提，具有相互依存、相互补充的关系。会计主体确立了会计核算的空间范围、持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要的、可能的计量手段。二、小企业会计核算的一般原则会计核算的一般原则是指进行会计核算必须遵循的基本规则和要求。根据小企业会计制度的规定，会计核算的一般原则主要有以下几项：1客观性原则。又称真实性原则，是指企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映其财务状况和经营成果。2实质重于形式原则。是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应仅以法律形式作为会计核算的依
