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1、公司员工食堂依照性质分为三类：第一类属于独立经营的员工食堂。这种食堂除了为本单位员工供给餐饮服务外，还同时对外供给餐饮服务，如同饭馆或餐饮公司。依照现行“同一法人公司内部可能会有多个独立的营业税纳税人”的营业税制度，这种食堂要依法办理税务登记，就其收入缴纳营业税，并按税法例定购买、使用餐饮业发票。第二类是入驻公司的餐饮公司创办的员工食堂。这种食堂实质上是“外助”公司将餐饮事务外包，引进餐饮公司为本公司员工供给餐饮服务。这些餐饮公司都是正规的公司，工商、税务登记手续齐备，为营业税的纳税人，能够购买、使用餐饮业发票。第三类为公司内部食堂。这种食堂只为本公司员工供给餐饮服务，功能重在服务而不在经营，
2、属于单位内部行为，不属于供给了营业税暂行条例规定的劳务范围，无需办理税务登记，也不需要缴纳营业税，自然也没有购买、使用餐饮业发票的权利。本文主要议论第三类公司内部食堂的涉税问题及其财税办理。一、有关政策剖析1现行财税政策描绘公司内部食堂属于员工福利的范围，国家财政、税收政策对此均有明确规定。财政部对于公司增强员工福利费财务管理的通知财企2009242号规定：公司员工福利费包含发放给员工或为员工支付的以下各项现金补贴和非钱币性集体福利：（一）为员工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非钱币性福利，包含职工因公外处就医花费、暂未推行医疗兼顾公司员工医疗花费、员工奉养直系家属医疗补贴、员工休养
3、花费、自办员工食堂经费补贴或未办员工食堂一致供给午饭支出、切合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。（二）公司还没有分别的内设集体福利部门所发生的设备、设备和人员花费，包含员工食堂、员工浴室、剪发室、医务所、托儿所、休养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设备的折旧、维修养护花费以及集体福利部门工作人员的薪资薪金、社会保险费、住宅公积金、劳务费等人工花费。上述两条均提到了“员工食堂”。这在重申员工食堂是公司员工的重要福利外，也给广大财务人员办理员工食堂的进出，指了然方向。但该文同时明确：在计算应纳税所得额时，公司员工福利费财务管理同税收法律、行政法例的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法例
4、的规定计算纳税。国家税务总局对于公司薪资薪金及员工福利费扣除问题的通知国税函20093号“三、对于员工福利费扣除问题”，对福利花费的税前扣除也做出明确规定：实行条例第四十条规定的公司员工福利费，包含以下内容：（一）还没有推行分别办社会职能的公司，其内设福利部门所发生的设备、设备和人员花费，包含员工食堂、员工浴室、剪发室、医务所、托儿所、休养院等集体福利部门的设备、设备及维修养护花费和福利部门工作人员的薪资薪金、社会保险费、住宅公积金、劳务费等。（二）为员工卫生保健、生活、住宅、交通等所发放的各项补贴和非钱币性福利，包含公司向员工发放的因公外处就医花费、未推行医疗兼顾公司员工医疗花费、员工奉养直
5、系家属医疗补贴、供暖费补贴、员工防暑降温费、员工困难补贴、救援费、员工食堂经费补贴、员工交通补贴等。（三）依照其余规定发生的其余员工福利费，包含丧葬补贴费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。该文同时规定：公司发生的员工福利费，应当独自设置账册，进行正确核算。没有独自设置账册正确核算的，税务机关应责令公司在规定的限期内进行更正。逾期仍未更正的，税务机关可对公司发生的员工福利费进行合理的审定。依照税法例定，独自核算的员工食堂福利花费，能够在公司所得税税前扣除，但前提是不可以超出薪资薪金总数14%。国税函2009年3号文明确“薪资薪金总数”不包含公司的员工福利费、员工教育经费、工会经费以及养老保险费、医
6、疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住宅公积金。所以，公司在员工福利费中列支的各项食堂支出包含发放给食堂工作人员的薪资，都不该算入公司的薪资总数。2. 福利花费14%列支标准的变化剖析2008年新公司所得税税法实行从前，公司员工福利花费依照公司员工计税薪资总数的14%计算提取并在公司所得税税前扣除；或许说，公司计提的福利费不论能否用于员工身上，都能够在税前扣除这也以致好多公司存在员工福利费“提而不用”的现象，以致员工福利费“福利不到员工身上”。2008年以后，依据公司所得税法实行条例第四十条规定：公司发生的员工福利费支出（注意这里重申的是支出），不超出薪资薪金总数14%的
7、部分，准予扣除。同时也明确了将员工福利花费由计提改为据实支出，没有支出则不同意扣除。国税函2008264号国家税务总局对于做好2007年度公司所得税汇算清缴工作的增补通知对此有明确的连接规定：2007年度的公司员工福利费，仍按计税薪资总数的14%计算扣除，未实质使用的部分，应累计计入员工福利费余额。2008年及此后年度发生的员工福利费，应先冲减从前年度累计计提但还没有实质使用的员工福利费余额，不足部分按新公司所得税法例定扣除。公司从前年度累计计提但还没有实质使用的员工福利费余额已在税前扣除，属于员工权益，假如改变用途的，应调整增添应纳税所得额。税法与会计制度是“互相关照”的。2006年公布的公
8、司会计准则第9号员工薪酬新准则，就撤消了“对付薪资”、“对付福利费”会计科目，增设“对付员工薪酬”科目，下设“薪资”、“员工福利”、“社会保险费”、“住宅公积金”、“工会经费”、“员工教育经费”、“排除员工劳动关系赔偿”、“其余与获取员工供给的服务有关的支出”等八个明细核算，核算公司的对付员工薪酬项目，这也就将员工福利费列入员工薪酬范围核算。员工福利花费从同意提取到只准直接列支，一方面有助于除去了公司“提而不用”的虚假现象；另一方面也拥有“蚕食”公司利益的功能：只需花不到14%，较之计提老政策，公司所得税税前扣除就少些，纳税就多些。这或许会产生促进公司足额或超额开销福利花费的动力。二、有关涉税
9、问题办理1税前扣除问题及其办理建议内部食堂福利花费列支的依照是合法单据。公司将福利花费支付给独立经营的员工食堂或入驻餐饮公司，均可获得正规的餐饮业发票并据以入账。但公司内部食堂无权使用发票，公司在列支内部食堂花费时就相对复杂。分述以下：（1）若公司内部食堂独立核算，公司支付食堂的经费补贴，可用内部资本来往单据入账列支。而内部食堂应成立独立的账务系统，核算其进出行为并备查。账务办理分述以下：公司给食堂拨付花费或为食堂购买设备、支付食堂员工薪资等，在公司账上借记“对付职工薪酬福利费”，贷记“银行存款”；若让员工负担部分餐费，公司要先扣减员工饭费，借记“银行存款”，贷记“其余对付款食堂”，转交员工饭
10、费给食堂，借记“其余对付款食堂”，贷记“银行存款”。食堂收到公司及员工缴纳的餐费，计入“伙食收入”，平时的各样柴米油盐及原资料支出计入“伙食成本”，其单据入账要求与不独立核算的内部食堂同样。（2）若公司内部食堂不独立核算，其支出并入公司大账核算，入账单据细分以下：1）对于工业产品，比方在商场、商场等经营单位购买的油盐酱醋等，依照商场开具的商业发票入账。因这些工业产品产品都是应税商品，没有正规发票，则不同意在税前列支。2）对于农副产品，比方青菜、米面、牛羊肉以及鲜活鱼类等，要差别几种状况获得发票：一是在商场等经营单位购买，能够直接获得商业零售发票入账；二是经过蔬菜公司配送，也能够获得正规发票入账
11、；三是农贸市场或市集，获得发票的方式有二：A.农贸市场或市集管理部门出具购买凭证，比如苏州，公司内部食堂在农贸市场采买农副产品，持采买清单让市场管理部门“敲个戳子”（盖个章），便可据以入账，当地税务部门对此认同。B.若市场管理部门不给“敲个戳子”，或当地税务部门不认同这些“白条”，公司只好损失一些税点，到有关税务部门并据以入账。公司内部食堂列支花费，凭证是重点。依照国家税务总局对于进一步增强一般发票管理工作的通知国税发200880号规定：在平时检查中发现纳税人使用不切合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得同意纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。对应开不*、虚*、制售假发票
12、、非法，以及非法获得发票等违纪行为，应严格依照中华人民共和国发票管理方法的规定处分；有偷逃骗税行为的，依照中华人民共和国税收征收管理法的有关规定处分；情节严重触犯刑律的，移送司法机关依法办理。对于员工内部食堂经费补贴的税前扣除，税法没有给出一个标准，但在实务中公司一定掌握两个原则：一是14%这个整体标准，全部的福利花费加在一同不可以超标，超标就要进行纳税调整。二是脚踏实地，内部食堂发生的花费要切合税法合理性原则，并切合公司的真切状况，故弄玄虚也会受到纳税调整或其余处分。一般状况下，非独立核算的食堂不同意经手钱币资本，由公司财务代为管理并进行账务办理。食堂收到公司及员工缴纳的餐费，借记“财务来往
13、”，贷记“伙食收入”；采买各样柴米油盐等原资料，借记“库存商品”，贷记“财务来往”，领用时借记“伙食成本”，贷记“库存商品”。2波及其余主要税种的有关问题办理（1）波及增值税。依照增值税暂行条例第十条（一）规定：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或许个人花费的购进货物或许应税劳务，不同意扣除；不同意扣除的还有这些与生产没有直接关系的“货物的运输花费”。内部食堂属于福利部门，其采买的物件不管是存货仍是固定财产，其进项税金都不同意抵扣，要计入福利费中。（2）波及营业税。公司内部食堂若在为本单位员工供给餐饮服务的同时，还对外供给餐饮服务，那么就变为了经营性机构，应依法办理税务登记，就其对
14、外收入缴纳营业税。（3）波及个人所得税。现行福利政策导向是：公共福利不波及个税，但若要发放到个人头上，则要并入当月薪资薪酬所得，缴纳个人所得税。财企2009242号对此特别重申：公司给员工发放的节日补贴、未一致供餐而按月发放的午饭费补贴，应当归入薪资总数管理。国税函20093号所列“合理薪资薪金”五大原则也明确：对于公司未一致供餐而按月发放的午饭费补贴，不管是直接发放给个人，仍是个人供给单据报销后支付，都属于对劳动力成本按标准进行的按期赔偿，拥有“普惠制”的薪资性质，应当归入员工薪资总数，一并计算缴纳个人所得税。对于误餐补贴问题，财政部国家税务总局对于误餐补贴范围确立问题的通知财税字 199582号早就明确以下：国税发199489号文件规定不收税的误餐补贴，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不可以在工作单位或返回就餐，的确需要在外就餐的，依据实质误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补贴名义发给员工的补贴、津贴，应当并入当月薪资、薪金所得计征个人所得税。3内部食堂的附带功能及其实操建议（1）内部食堂拥有减少业务
