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1、第三十章资产负债表日后事项第一节资产负债表日后事项概述财务报告的编制需要一定的时间，因此，资产负债表日与财务报告的批准报出日之间 往往存在时间差，这段时间发生的一些事项可能对财务报告使用者有重要影响。企业会计 准则第29号资产负债表日后事项（以下简称资产负债表日后事项准则）规范了资产负 债表日后事项的确认、计量和相关信息的披露要求。一、资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利 事项。（一）资产负债表日资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。其中，年度资产负债表日是指公历12 月31日；会计中期通常包括半年度、季度和月度等，会计中期期末
2、相应地是指公历半年末、 季末和月末等。如果母公司或者子公司在国外，无论该母公司或子公司如何确定会计年度和会计中期， 其向国内提供的财务报告都应根据我国会计法和会计准则的要求确定资产负债表日。（二）财务报告批准报出日财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。通常是指对财务 报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告对外公布的批准日期。财务报告的批准者包括所有者、所有者中的多数、董事会或类似的管理单位、部门和个 人。公司制企业的董事会有权批准对外公布财务报告，因此，公司制企业财务报告批准报出 日是指董事会批准财务报告报出的日期。对于非公司制企业，财务报告批准报出日是指经理
3、（厂长）会议或类似机构批准财务报告报出的日期。（三）有利或不利事项资产负债表日后事项准则所称”有利或不利事项”，是指资产负债表日后事项肯定对企业 财务状况和经营成果具有一定影响（既包括有利影响也包括不利影响）的事项。如果某些事 项的发生对企业财务状况和经营成果无任何影响，那么，这些事项既不是有利事项也不是不 利事项，也就不属于准则所称资产负债表日后事项。二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的 一段时间，具体是指报告期下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的 日期。财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负
4、债表日后事项有关的事项，并 由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日 期为截止日期。【例30-1某上市公司20x7年的年度财务报告于20x8年3月15日编制完成，注册会 计师完成年度审计工作并签署审计报告的日期为20x8年4月12曰，20x8年4月20日董事会批准财务报告对外公布，财务报告实际对外公布的日期为20x8年4月25日，股东大会召 开日期为20x8年5月6日。本例中，该公司20x7年年报的资产负债表日后事项涵盖的期间为20x8年1月l日至20x8 年4月20日。如果在4月20日至25日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目 的数字或需要在
5、财务报表附注中披露经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日 期为20x8年4月28日，实际报出的日期为20x8年4月30日，则资产负债表日后事项涵盖 的期间为20X8年1月1日至20x8年4月28日。三、资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项（以下简称调整事项）和资产负债表 日后非调整事项（以下简称非调整事项）两类。（一）调整事项资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证 据的事项。如果资产负债表日及所属会计期间已经存在某种情况，但当时并不知道其存在或者不能 知道确切结果，资产负债表日后发生的事项能够证实该情况的存在或者确切
6、结果，则该事项 属于资产负债表日后事项中的调整事项。（取消分段）如果资产负债表日后事项对资产负债 表日的情况提供了进一步的证据，证据表明的情况与原来的估计和判断不完全一致，则需要 对原来的会计处理进行调整。（二）非调整事项资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。非调整事项 的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况。 对于财务报告使用者来说，非调整事项说明的情况有的重要，有的不重要；其中重要的非调 整事项虽然与资产负债表日的财务报表数字无关，但可能影响资产负债表日以后的财务状况 和经营成果，准则要求适当披露。（三）调整事项与非调整事
7、项的区别如何确定资产负债表日后发生的某一事项是调整事项还是非调整事项，是运用资产负债 表日后事项准则的关键。某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，取决于该事项表明的情 况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经 存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。【例30-2】债务人乙公司财务情况恶化导致债权人甲公司发生坏账损失。包括两种 情况:（1 ） 20x7年12月31日乙公司财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；乙公 司一周后发生重大火灾，导致甲公司50%的应收账款无法收回。（2） 20x8年12月31日甲 公司根据掌握的资料判断，乙公司有可能破产
8、清算，甲公司估计对乙公司的应收账款将有 第2页10%无法收回，故按10%的比例计提坏账准备。一周后甲公司接到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有70%的债权无法收回。本例中，（1）导致甲公司20x7年度应收账款损失的因素是火灾，应收账款发生损失这 一事实在资产负债表日以后才发生因此乙公司发生火灾导致甲公司应收款项发生坏账的事 项属于非调整事项。（2）导致甲公司20x8年度应收账款无法收回的事实是乙公司财务状况 恶化，该事实在资产负债表日已经存在，乙公司被宣告破产只是证实了资产负债表日财务状 况恶化的情况，因此该事项属于调整事项。本章着重讲解了资产负债表日后调整事项和非调整事项的界定及其会
9、计处理问题。第二节资产负债表日后调整事项的会计处理一、资产负债表日后调整事项的处理原则企业发生资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日已编制的财务报表。对于年 度财务报告而言，由于资产负债表日后事项发生在报告年度的次年，报告年度的有关账目已 经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，年度资产负债表日后发生的调整事项， 应分别按以下情况进行处理：1. 涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整增加以前年度利润或调整 减少以前年度亏损的事项，记人以前年度损益调整”科目的贷方；反之，记大以前年度损益 调整”科目的借方。需要注意的是，涉及损益的调整事项如果发生在资产负债表日所属年
10、度（即报告年度） 所得税汇算清缴前的，应按准则要求调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额；发生在 报告年度所得税汇算清缴后的，应按准则要求调整本年度（即报告年度的次年）应纳所得税 税额。2. 涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”科目中核算。3. 不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。4. 通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：（1）资产负债 表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数；（2）当期编制的财务报表相关项目 的期初数或上年数；（3）经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应作出相应调整二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理以下举
11、例说明资产负债表日后调整事项的具体会计处理。假定甲公司财务报告批准报出 日是次年3月31日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈 余公积后不再作其他分配；调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税；涉及递延所得税 资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现 时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债这一事项是指导致诉讼的事项在资产负债表日已经发生，但尚不具备确认负债的条件而 未确认，因此法院判决后应确认一项新负债；或者虽已确认，但需要调整已确
12、认负债的金额。【例30-3甲公司因违约，于20x7年12月被乙公司告上法庭，要求甲公司赔偿80万 元。20x7年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债 50万元。20x8年3月10日，经法院判决甲应赔偿乙60万元。甲、乙双方均服从判决。判决 当日，甲向乙支付赔偿款60万元。甲、乙两公司20x7年所得税汇算清缴在20x8年4月10 日完成(假定该项预计负债产生的损失不允许税前扣除，只有在损失实际发生时才允许税前 抵扣)b公司适用的所得税税率为25%。本例中，20x8年3月10日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日(即20x7年12 月31日)分别存在现时赔偿义务
13、和获赔权利，因此两公司都应将“法院判决”这一事项作为调 整事项进行处理。1. 甲公司的账务处理如下：(1 ) 20x8年3月10日，记录支付的赔款，并调整递延所得税资产借：以前年度损益调整100000贷：其他应付款100000借：应交税费应交所得税25000贷：以前年度损益调整( 100000x25%)25000借：应交税费应交所得税125000贷：以前年度损益调整125000借：以前年度损益调整125000贷：递延所得税资产125000借：预计负债500000贷：其他应付款500000600000借：其他应付款贷：银行存款600000注：20x7年末因确认预计负债50万元时已确认相应的递延所
14、得税资产，日后事项发生 后递延所得税资产不复存在，故应冲销相应记录。（2）将”以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配一一未分配利润75000贷：以前年度损益调整75000（3）因净利润变动，调整盈余公积借：盈余公积（75000x10%）7500贷：利润分配一一未分配利润7500（4）调整报告年度报表 资产负债表项目的年末数调整调减递延所得税资产125000元；调减预计负债500000元；调增其他应付款600000元； 调减应交税费150000元；调减盈余公积7500元；调减未分配利润675000元。 利润表项目的调整调增营业外支出100000元；调减所得税费用25000元。 所有
15、者权益变动表的调整调减净利润75000元；调减提取英语公积项目中盈余公积一栏调减7500元，未分配利 润一栏调增7500元。2. 乙企业的账务处理如下：（1）20x8年3月10日，记录收到的赔款借：银行存款600000600000贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整（600 000x25% ）150000贷：应交税费应交所得税150000（2 ）将以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：以前年度损益调整450000贷：利润分配未分配利润450000（3）因净利润增加，补提盈余公积借：利润分配一一未分配利润45000贷：盈余公积（450000x10%）45000（4）调整报告年度财务报表 资产负债表项目的年末数字调整调增盈余公积45000元；调增未分配利润405000元；调增应交税费150000元 利润表项目的调整调增营业外收入600000元；调增所有税费用150000元。 所有者权益变动表项目的调整调增净利润450000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增45000元，未分配利润一 栏调减45000元。（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需 要调整该项资产原先确认的减值金额【例30 - 4】20x7年4月甲公司销售给乙公司
