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1、绩效考核指标与预算管理亚新科BYC公司案例研究（下）（一）概述如果说预算仅仅是指预算编制，是使用统计表格和财务数据来确定企业的经营目标，那么，上述按平衡计分卡原理编制的BYC及其各部门、各层级、各单位的绩效考核指标体系表中财务指标岂不已经包括了预算指标？既然如此，又何来预算管理呢？这正是欧洲人所谓“超越预算”的观点。其实不然，预算与上述绩效考核指标体系表，即不矛盾又不重叠，而且只有编制出预算，绩效考核指标体系表中的各项指标之间、BYC及其各部门各层级各单位的绩效考核指标体系之间，才更加严谨地勾稽起来，形成一个真正的体系。 那么，如何编制BYC的预算呢？简单说来，就是将BYC及其各部门、各层级、
2、各单位的绩效考核指标体系表重新用预算表格重新表述。编制绩效考核指标体系表可以看成预算编制的一部分。非财务指标作为预算动因，不仅是预算编制的约束条件，是预算审核、监督图表6 2002年度油嘴喷油器分厂成本预算编号： 单位：千元（人民币）项 目季 度年度总额1234直接材料8,01210,3598,6899,26336,323直接人工2,3243,0232,5592,92710,833变动制造费用（可控）2,3423,0542,5572,90210,855固定制造费用（可控）4,1415,3434,4735,07719,034合计16,77621,77918,27920,16977,003其他关键
3、绩效指标（KPI）喷油器产量（万支）3774814184341710喷油嘴产量（万支）4843492323491414内部客户满意度每季度均为95%按时完工率每季度均为100%产品调试一次交验合格率85%86%88%90%90%5S综合指标每季度均为95分实施新的管理控制系统3月31日以前完成员工对亚新科价值观的认可度每季度均为80分责任人：批准人：批准日期：和调整的参照系，而且是预算编制过程中上下级之间讨价还价的关键。当然，为了编制预算，首先要界定预算单位、设计预算管理机构、调整财务部门内部分工、制定预算编制和执行的流程等等，限于篇幅，恕不赘述。如果说BYC及其每一个部门、层级或单位都必须编
4、制一张绩效考核指标体系表，那么，BYC及其每一个部门、层级或单位也必须编制一份预算。为了简化，这里仅演示部门预算和BYC整体预算的编制。（二）BYC的部门预算BYC由23个部门，在部门层级上至少应该编制23份预算。这里，仅给出BYC油嘴喷油器分厂的预算，如图表6所示。对图表6，有四个要点值得注意：油嘴喷油器分厂预算由成本预算和其他关键绩效指标两部分组成，后者是前者的动因。二是预算表的底部有责任人、批准人和批准日期三项，其中责任人就是油嘴喷油器分厂厂长，批准人就是BYC预算委员会主任或总经理。三是成本预算的编制有赖于产量、单位产品材料消耗量和工时消耗量、材料价格和小时工资率的确定，因此，预算表中
5、“其他关键绩效指标”还没有为编制成本预算提供全部的资料。四是按照油嘴喷油器分厂预算编制的套路，可以编制销售公司预算，进而编制出其余所有部门以及部门内部各层级或单位的预算。（三）BYC公司层预算BYC公司层年度预算包括利润预算和现金预算。诚然，亚新科集团对BYC的考核特别强调EBITDA指标，但这并不意味着要直接编制EBITDA预算。因为EBITDA指标只是在一定程度上而不是完全反映盈利能力和现金留量；其次，EBITDA必须根据净利润计算；第三，还不能完全提供由现金预算所提供的信息。由于现金预算是利润预算编制的副产品，因此，关键还是利润预算的编制。我们在BYC曾按项目、产品和组织单位三个维度编制
6、公司层预算，这里仅说明按项目和组织单位编制公司层利润预算。图表7 2002年度BYC利润预算（按项目）编号： 单位：千元（人民币）项 目季 度年度总额1234销售收入60,97782,11762,70780,199286,000销售成本48,04163,09349,26061,888222,282销售毛利12,93719,02413,44818,31063,719三项费用13,99716,641,14,21416,40061,252税前利润-1,0612,383-7661,9102,466所得税04370377814净利润-1,0611,946-7661,5331,653责任人：批准人：批准日
7、期： 1、 按项目编制的公司层利润预算按项目编制的利润预算就是预计的损益表，如图表7所示。对图表7，有三个要点值得注意：一是BYC利润预算，与传统形式相同，不包括其他关键绩效指标，这主要是因为项目预算是针对项目，不直接涉及人，而且后面还有按组织单位编制的利润预算。二是预算表格底部有责任人、批准人和批准日期三项，其中责任人是BYC总经理,批准人可以是BYC预算委员会或董事会,也可以是亚新科集团总经理.三是按项目编制利润预算主要是汇总过程.2、 按组织单位编制的公司层利润预算从管理控制的角度看，按组织单位编制的利润预算是最重要的。因为在这种条件下,通过预算可直接控制与预算相对应的部门、层级或单位的
8、负责人,从而控制整个企业.按组织单位编制的利润预算有利润预算和关键绩效指标两部分组成.图表8 2002年度BYC利润预算（按组织单位）编号： 单位：千元（人民币）组织单位季 度年度总额1234销售公司58,13878,36359,79576,528272,824国际销售部XXXXX油嘴喷油器分厂-16,776-21,779-18,279-20,169-77,003其他4个基本生产分厂XXXXX6个辅助生产分厂XXXXX采购部XXXXX9个职能部室XXXXX所得税0-4370-377-814合计-1,0611,946-7661,5331,652其他关键绩效指标（KPI）EBITDA10,3211
9、3,32810,61612,91547,180经营现金流10,41515,72719,49516,92662,563应收帐款周转天数每季度均为170天存货周转天数每季度均为110天国际客户销售额与总销售额的比每季度均为10%顾客满意度每季度均为98分新产品研发计划完成每季度均为80%，PD电控直列泵第三季度小批量投放市场主机厂装机故障率每季度均为1%5S综合指标每季度均为95分实施新的管理控制系统3月31日以前完成员工对亚新科价值观的认可度每季度均为80分责任人：批准人：批准日期：第一部分是对部门预算的汇总，第二部分则由图表3的相关指标转化而成。按照组织单位编制的BYC公司层利润预算如图表8所
10、示。图表8的底部责任人、批准人和批准日期三个项目的含义与图表7相同，图表中的“X”此处数据省略。另外，图表下半部分所列指标不一定是上半部分所列指标的动因，如此等等。五、奖惩资源所谓奖惩资源，是我们自创的概念，表示一个组织用来奖赏或者惩罚组织成员的东西。按照心理学原理，任何东西只要能够满足组织成员的某种需要或者能够诱发组织成员的某种行为，这个东西就是奖惩资源。他一般分成精神的和物质的两种，物质奖惩资源通常更为重要。物质奖惩资源可分成货币的和非货币的，货币性奖惩资源通常更为重要。货币性奖惩资源又可分成变动的和固定的，变动的货币性奖惩资源最重要。通过上述阐述，我们已经按照组织结构建立起包括预算在内的
11、绩效考核指标体系，接下来则是如何将绩效考核指标与奖惩资源联系起来。为此，我们首要任务是确定BYC的奖金总量；再按组织层级或单位、按该层级或单位的绩效考核指标，分配该奖金总量；继而计算奖金计提比例并计提奖金；最后按照各层级、单位或个人绩效考核指标的完成情况，将奖金库的奖金分配给个人。（一） 奖金库设计奖金库设计主要是确定2002年度可能发放的奖金总量，分两个步骤进行：1、零点测试通过这个步骤，我们要确定BYC在不亏不盈时，其全部干部职工的最低工资总量。BYC职工报酬该为固定工资加奖金。这样零点销售收入的公式为：零点销售收入=固定成本+最低工资总量+变动性物料耗费总量其中，固定成本包括水电气及车辆
12、费用、房屋设备折旧、保险、广告等项费用。最低工资费用具有固定性质，与岗位、工龄、学历和能力有关，也受国家法律（最低工资要求）、当地生活水平、行业惯例及企业效益水平的影响。变动性物料费用主要是指直接材料费用、制造费用及“三项费用”中的变动部分等；由于BYC品种繁多，因此，需要对各种产品逐一或分类计算其单位变动性物料耗费，然后分别计算各种（或类）产品的变动性物料耗费，最终汇聚成整个BYC的变动性物料耗费总量。零点销售收入也是我们自创的概念，他与盈亏临界点销售收入非常接近，但有区别。其区别在于与零点销售收入对应的工资没有任何变动部分。结合BYC实际，公式中的有关项目的具体数据为：零点销售收入=50,
13、000+42,000+100,000=192,000（千元）即零点销售收入为1.92亿元，其中固定成本5千万元、最低工资4.2千万元、变动性物料耗费总量10千万元。当BYC不亏不盈时，干部职工仍能获得4.2千万元的工资，平均每人每年工资约2万元。2、目标测试企业不会满足于零点销售收入，干部职工也不会以获得最低工资为限。企业的销售目标肯定超过零点销售收入而谋取利润，干部职工也理所当然地分享超过的部分。在这里，我们又启用了“新增价值”的概念，其计算公式为：新增价值=目标销售收入-固定成本-最低工资-目标销售收入中变动性物料耗费 =超零点销售收入超零点销售收入中变动性物料耗费 =企业利润+干部职工奖
14、金即新增价值可以有三种计算方法，此外新增价值公式中仍然没有出现变动性工资。从图表3可以得到，BYC目标销售收入为2.86亿元；销售收入中变动性物料耗费的计算还是按产品类别分别计算，然后汇总得到。根据计算，超零点销售收入中变动性物料费用为6,435万元，因此，新增价值=2.861.920.64347= 2,965.30万元 即新增价值等于2,965.30万元，是目标销售收入2.86亿元减去零点销售收入1.92亿元，再减去超零点销售收入中变动性物料耗费0.64347亿元之后的余额。问题是如何将新增价值分割为利润和奖金？这是任何一个企业的高层都不能回避的问题，也是企业最重要的决策之一。如果处理不好，有可能损伤干部职工的工作热情，影响企业的凝聚力。BYC高层决定，职工奖金总量相当于最低工资的2/3，即2,800万元，其余165
