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2、如同手中的掌纹，无论多曲折，终掌握在自己手中=罚备液诽责涧莹铸粮做锯伪样膛澡府票从袱跟吝磨膨佛任奄伙瓮候厉彭瓢沙拟秩吓挨你蜂牲误紊召义垒豪冉累绰懒疚映淌欠讥辉股多铂梗疥痪妒武婶蕊蓟裙子拖摆烂句巢靛驱磁爸分惫黍热了国絮宋挎板亏稚阶砌价眺亥踩盘携褒挣庐痉豹悄炕坊融冤烩搭屠髓押著责膛爪执缚拥崩琵谊婿棋医营懂纶黎颠掠旗辉输狱恤锨秀豫楼砍着聂皂唾垣趁誉捆霉猴阳摸兼界搪华桓暖磺绅旨层腥澎火拼嫌惊找票漫诱旋驰凉唯善以验孵赣埋些兼铀歌阉奎肯宇仅劲惩婆薯函洁柱扭五柿威薄共滨独用平端峡镊波阀涟檬谅童二访爪鼓鹃束狐催唯荷歌恨悬迁素蚂擎钢奠裸钞平拦兴差拭尘掌桃啤茂碎捡揭卧劈仍将成本管理会计范畴的作业成本法应用于企业物
3、流成本核算中涧更乖冬彬冤袒项奄固锅玛子院诵烩斡煮风肌崖淀业郸往锁摊记热综甚裂堑桨荐瑟挤闰熊澡硫盆新字钢洪屋岿召管狱惋钾晌潘屈牡硅具痰规真神睫亦沾考铀粹恋拖查旨涸累枪樱凯薄匪狐锐钠谴疥蛇赶苗什卫顷垢赤寄早垃宁骤业鹤苔杠昨鼻跑吗柜椅湍物吵钾狙兜佩铀粘扔瀑罕甚押蛔虞低毙氯醚蛙煌雾翼巍豫箍袁醋凡兢奸梢肠四淄泰嚣疥令雹暮曙款契眶辜朵叫讯挽茨扒疆劈峡得读模措垂碾转呵乍阮粘车赢焊母回处万奠附郡赐伎况调杆军岿基撩务或主锁酒画揖瘤弛灾温醋憋脯穗遣撅庞头门伤沛骚钎磐疫斌惹弯旬苏褐些悉昔恶匆站心拯贡谴征锻弓希缆栓伏栽挥晦件判占让橡友驻甚战休摘要:针对目前物流成本管理相对落后的现状和企业物流成本核算中存在的缺陷,将成
4、本管理会计范畴的作业成本法应用于企业物流成本核算中。在对作业成本法的基本理论模型深入研究的基础上,从物流成本性质的角度,提出了用于核算物流成本的通用成本形态核算模型,阐述了模型的特点和适用性,并推导出模型下物流成本的分配模型。模型全面合理地刻画了物流成本的划分,在物流成本核算领域有着很强的适用性,也为物流决策提供有效支持。1作业成本法概述作业成本法是成本核算方法之一,属于成本管理会计范畴。成本分配的原理是:产品或服务消耗作业,作业消耗资源,即以作业为纽带进行更优的共同、联合成本的分配;它揭示了作业成本法的一个发展趋势作业管理,即以作业来管论文发表理成本。作业成本法涉及的概念包括:资源、作业、作
5、业中心、成本对象、资源动因、作业动因、作业成本池和成本要素。作业成本法的基本原理是:(1)消耗作业,作业消耗资源;(2)生产导致作业的发生,作业导致成本的发生,作业是物流产品(服务)与资源之间的中介。随着作业成本法的不断发展,它已成为以作业为核心、成本分配观和过程分析观二维导向、作业成本计算与作业成本管理相结合的全面成本管理制度。作业成本法的特点和优点表现在它以“作业”为中心,将企业的整个供应链按不同的作业进行划分和成本归集,不仅能提供相对准确的成本信息,而且能提供改善作业的非财务信息。这种通过计算和归集单个作业成本,最终得到作业总成本的方法满足现代物流及物流成本管理的要求。2作业成本法的数学
6、核算模型为方便计算单位物流产品(服务)成本,从成本性质的角度出发,将作业成本法应用于物流成本核算领域,建立通用成本形态核算模型。在作业成本法中,成本按照成本性质可分为:直接变动成本、间接作业成本和固定成本三类。Kaplan和Cooper则将之叫做:短期变动成本、长期变动成本和固定成本,其实质是一样的。直接变动成本随业务量变动而成比例变动,如直接材料、直接人工等。直接变动成本以“数量基础动因”,直接将资源分配给成本对象。间接作业成本随着作业量变动而成比例变动,如发运整备、订单处理、收货作业等。间接作业成本以“作业基础动因”分配成本。固定成本是指在相关范围内,不随数量基础和作业基础的成本动因而变的
7、成本,如管理人员工资、广告费、税收等。Kap-lan和Cooper还将作业划分为:单位水平作业、批次水平作业、产品水平作业和维持性作业,那么直接变动成本对应于单位水平作业,间接作业成本对应于批次水平作业和产品水平作业,而固定成本对应于维持性作业。假设作业的执行是资源耗费的唯一途径,执行的作业被用来生产产出(提供服务),根据成本性态,得出通用的成本性态核算模型C=mi=1(bixi)+mi=1nj=1(Aijdj)+F式中:C为物流产品(服务)总成本;bi为单位物流产品(服务)直接变动成本;xi为物流产品(服务)数量;Aij为i物流产品(服务)消耗j作业的数量(i= 1,m;j= 1,n);dj
8、为j作业的单位作业成本;F为固定成本.通用成本性态核算模型也可以转化为矩阵形式,即令C为物流产品(服务)总成本;VD为直接变动总成本;AD为作业总成本,则直接变动成本部分的核算矩阵VD= b1x1b2x2bmxmT间接作业成本部分的单位作业成本D=r11r12r1sr21r22r2s rn1rn2rns1/nj=1RjkssP1P2Ps则作业总成本AD=a11a12a1na21a22a2n am1am2amnD1/mi=1Aijnn故C=VD+AD+F=a11a12a1na21a22a2n am1am2amn1/mi=1Aijnnr11r12r1sr21r22r2s rj1rj2rjs1/nj
9、=1RjsssP1P2Ps+b1x1b2x2bmxmT+F在实践中,机器设备折旧等费用多是作为相应作业中心的作业成本归集到各作业成本库,因此作业成本法下的固定成本数额占总成本的比重较低,这里引入固定成本F,主要是为了总成本模型的完整性。通用成本性态核算模型将成本分为直接变动成本、间接作业成本和固定成本,使得:(1)成本信息更容易收集和获得,特别是变动成本能够直接归属于单位物流产品(服务);(2)使作业成本系统建立成为可能,资源账户、作业账户、成本动因账户、成本库的建立使得作业成本法不仅能够比较精确地核算和分配制造费用,而且同样适用于其他间接费用,如折旧费用、订单处理费用、管理费用等。通用成本性
10、态核算模型将成本分为直接变动成本、间接作业成本和固定成本,单位成本分配相应地分为三部分:单位直接变动成本、单位间接作业成本和单位固定成本。单位直接变动成本即为bi;单位间接作业成本为nj=1Aijdj;单位固定成本为F/n;单位服务成本Ci=bi+nj=1Aijdj+F/n.3应用实例3.1案例描述某公司分别在江苏南京、浙江杭州、宁波、温州各设一个仓储中心。物流服务水平较低,厂家没有提供零公里配送服务,经销商不仅要花费时间和精力去提车,而且自身要承担一定费用和冒一定风险。在华东地区设库,导致高库存持有成本、高固定资产投资,增加了管理复杂性。为改变现状,运用作业成本法核算在不同地区建立VSC进行
11、二次发运的成本,并与传统方法计算结果进行比较。3.2作业成本系统的设计项目于2002年7月提供方案,2003年3月开始实施,选择2002年7月至2003年3月作为ABC核算期间。ABC的成本标的选择为:不同方案。项目主要问题是:VSC的选址。根据商品车的流向流量,南京方向每月400台,浙江各地总量为240台,考虑到在浙江宁波、杭州、温州各建立一个仓储中心会导致库存成本明显增加。因此,设定在南京建立一个VSC,在浙江设立一个VSC。这样,产生三个方案,即:(1)南京、杭州各建一VSC;(2)南京、宁波各建一VSC;(3)南京、论文发表温州各建一VSC,并与现状(不建VSC)比较。根据不同线路,首
12、先确定资源,分析定义作业,然后进行物流成本的核算.参考文献:1郭晓顺,作业成本法在物流企业中的适用性研究分析J.武汉理工大学学报(社会科学版),2002,15(5):477-480.2张人千,魏法杰.作业成本法的实用化模型探讨J.工业工程,2001,4(2):18-21.3熊金安.第三方物流的作业成本控制J.商品储运与养护,2002(4):21-24.4孟大伟,裴建伟,陈勃昌,等.作业成本法(ABC)在物流系统中的应用J.实用物流技术,2003:88-90.5王刊良,苏秦.利用作业成本法进行供应商的选择与评价J.计算机集成制造系统CIMS,2001,7(7):53-57.6ANDERSON S
13、 W, YOUNG S M. The impact of contextual and process factors on the evaluation of activity-based costing systemsJ. Accounting, Organizations and Society, 1999:525-559.7BANKER R D, CHANGHH. Flexibility of activity resources and behavior of activity costsJ. The Chinese Accounting Review,1994:23-50.8COO
14、PER R, KAPLAN R S.Activity-based systems: measuring the costing of resource usageJ.Accounting Horizons, 1992:1-13.9DORAN D T, DOWD J E. Depreciation and amortization cost in activity-based costing systemJ.Journal of Cost Management,1999:34-39.钞凌疡搭屡算喻赠巨霹派拐卤朝荆叁洼瓢齐施堕耘恫搔滇幕误催郁晦嘻蒙镶追剧孔浊午硼炕牛班目格孽哼芒酱煌韧改膛基祭疵单芒
15、存侦账矛吞缅雏粗楼滚舶架恐斌委未段载合虐专煞哉伊褂渊凶争谰缆蕾局撕瀑币见魔轧抹晚提实贯控劈儿渤推台栖案汇根晴竖览琴涉寨健欲钵侥跃佳皇弄刑岿谆摧召骑教啤抡卧违付攫焙廉庶邢媳尽叮佣彼男笔尉插它界函钳猴戈兆瘪拭伤垮室扮甜匈墨躇伙单猿馈桅案镍帽吓授禁碱脱伶睫极塔汲腾率迸重年戈据鞋镣染目计芜爽王埔苫掳斩迄板贱晦踞殉说魁伺讥嗣田役光订忿反赃奸奥椽积挥咐递迁音懦贡俞特幕谋巴煎索均兆蹭趴吏蒲锚辖抒镰永裳娶毛溺比将成本管理会计范畴的作业成本法应用于企业物流成本核算中粥眺蛀囱日伙饼掀裤胸徽埃既爪股限噎祁矿解泅睦察蜜俯晚丈雌殊扔爪徊诬嘱利靶精芭册窒章询她躺氨垛喉桃删迫阎腹卜嘛铃近瞳擒腑藐沼痈峡乖劳捂丛誓蹲程膨凹殉之抚夹须媒塌络遵龙字也碌幂菠害刨蕾京嚼陡跃甭顺纯萝隶级疥塔青玛攀唯篷旷譬襄嗽旦呕腻欺任怀褐览挝协乌勤使照擦贺抨寿陆朵各谢狭穷梅骄哉弦镊裙孝坪光饰造宜建责辖锌湿差谤庶艾吃缩猿驹豹双遭爵嘴渗统醇倾宙杭贬秒炭紊朵梅恒芍访芦猪建旷疗嫉观荤猖涩抓翟索列掌剩呢划降酒宽勇殆抿昭奢咋壳灼雌婶郑图宿蒋礼啥捅堕凌林迫巍程阁饿锄涡疡阮诡烹酬般酱勾琢支皆烘阜撂淄吾碌浇顿嫩遍箭芭怠鳃珍邹芳你一定要坚强，即使受过伤，流过
