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1、我们只分享有价值的知识点，本文由梁老师精心收编，大家可以下载下来好好看看！【税会实务】上市公司生物资产信息披露研究分析摘要：为了更好的把握和实施企业会计准則第5号生物资产，本文对我国82家上市公司2004-2006年的年度报告中生物资产信息披露的状况进行了调查，对上市公司生物资产信息披露中所存在的问题进行了分析，并结合新准则的规定对提高生物资产信息披露质量提出了相关建议。关键词：生物资产信息披露上市公司 实证研究 一、研究目的及范围对于农业企业而言，农业活动和生物资产的特殊性使其会计信息披露具有特殊性：农业活动是一项管理活动，是对某一活动或过程的管理。管理的对象有：一是将生物资产转化为农产品的
2、活动，另一个是生物资产的生物转化过程。将生物资产转化为农产品的活动是指消耗性生物资产的生长和收获以及生产性生物资产产出农产品的过程；其他生物资产的生物转化是指除转化为农产品的生物资产以外的生物资产的生长和管理。由于生物资产具有生物转化功能，在一定的条件下能通过生长、蜕变、生产、繁殖在质量上或数量上发生变化。生物资产通过生物转化收获为农产品非常类似于工业企业原材料经过加工转变为产成品的过程，但二者本质的区别在于：生物资产的转化主要靠自身的转化能力实现，外部的管理活动只能促成转化的发生，对转化不起主导作用；而原材料自身并没有转变能力，需要企业的生产活动直接作用于原材料才能实现原材料向产成品的转变。
3、生物资产的转化经常会出现数量和质量不减反增的现象；而原材料加工为产成品一般会发生实物形态的变化，并且由于加工损耗一般会发生数量减少。生物资产转化为农产品可以是多次的；而原材料的加工是一次陸的。正是因为生物资产的上述特性决定了农业会计核算与工业会计核算存在根本区别，从而导致了生物资产在会计确认、计量、核算和披露等方面的行业特性和复杂性。而农业活动所涉及的生物资产和农产品，经过会计确认与计量的结果，需要通过信息披露的方式传递给信息的使用者，完整、公允、规范的信息披露是农业会计核算中至关重要的环节。对其规范性进行研究具有较大的价值。本文所研究的生物资产是指生物资产准则所规范的生物资产(含农产品)。由
4、于上市公司的影响大，范围广，涉及股东数量多，且上市公司的披露信息对社会公众公开，便于搜集相关资料，所以，本文将信息披露问题的研究范围界定为上市公司。二、上市公司生物资产信息披露现状分析(一)上市公司生物资产信息披露现状根据对上述上市公司2004年、2005年、2006年年度报告的整理，上市公司对生物资产和农产品的相关信息披露具体情况如下：(1)董事会报告中对生物资产的信息披露。有12家公司将生物资产和农产品的数量、质量及特定事项等非价值信息做了披露，且披露信息主要集中于生物资产和农产品的数量上。(2)会计政策项目中对生物资产的信息披露。有24家公司在不同年份进行了与生物资产和农产品有关的会计政
5、策的披露，其中，18家公司连续3年采取了相同的会计政策且进行了连续披露；幼畜及育肥畜集中列报于存货项下，生产性生物资产集中列报于固定资产项下。(3)存货项目中对生物资产的信息披露。有22家公司对存货项目中的生物资产和农产品进行了不同程度的披露，其中12家公司连续3年对其进行了相同的分类且选择了相同的披露内容；8家公司在存货项目注释中反映出持有生物资产和农产品；10家公司将幼畜及育肥畜列入存货并对幼畜及育肥畜价值与存货跌价准备金额进行了单独披露；(4)在建工程项目中对生物资产的信息披露。有39家公司在建工程项目下披露生物资产和农产品，其中，有21家公司连续3年对其进行了相同的分类且选择了相同的披
6、露内容；在建工程项目主要内容为与生物资产和农产品有关的培养基地或项目。(5)固定资产项目中对生物资产的信息披露。23家公司于不同年份在固定资产项下列报了生物资产和农产品，其中，20家公司连续3年对其进行了相同的分类且选择了相同的披露内容；对于固定资产项目的披露各公司均涉及期初数、本期变化数、期末数、累计折旧数，还有部分公司披露了固定资产减值准备数，固定资产项下主要内容为生产性生物资产、经济林木、产役畜。(6)收入、成本、利润项目中对生物资产的信息披露。49家公司于不同年份在收入、成本、利润项下披露生物资产和农产品，其中46家公司连续3年对其进行了相同的分类且选择了相同的披露内容；收入、成本、利
7、润项下主要内容为农林牧副产品的收入及成本。(7)关联交易中对生物资产的信息披露。21家公司于不同年份在关联交易项目中对生物资产和农产品进行了披露，其中18家公司连续3年对其选择了相同的披露政策；关联交易项下主要披露内容为关联交易的交易内容、交易金额及定价原则。(8)或有事项中对生物资产的信息披露。只有永安林业(000663)在2004年度对林木资产抵押情况列入或有事项进行了描述。(二)上市公司生物资产信息披露现状分析通过对上述农业及涉农上市公司2004年、2005年和2006年3个年度关于生物资产信息披露情况的调查可知：首先，由于2005年开始实施农业企业会计核算办法生物资产和农产品、农业企业
8、会计核算办法社会性收支两项农业企业会计专业核算办法，对农业上市公司和涉农上市公司在生物资产的信息披露方面有了更为规范性的要求和办法。整体上这些上市公司在生物资产和农产品信息披露方面的质量和数量，较已有的调查情况来看均有了一定的提高，尤其是对生物资产及农产品信息在存货、固定资产、在建工程和关联方交易方面的信息披露无论在数量还是在质量方面较2004年以前均有明显的提高。其次，所有已调查的上市公司均针对2007年将要执行的新会计准则，在2006年的年报中披露了执行新会计准则后公司可能发生的会计政策、会计估计变更及其对公司财务状况和经营成果的影响，并提供了新旧会计准则合并股东权益差异调节表的审阅报告。
9、虽然报告中主要是针对新会计准则合并股东权益差异方面的影响进行了阐述，并未将新会计准则对生物资产信息披露的影响进行说明，但各公司对新准则相关规定的重视必将预示着新准则的实施将对农业及涉农上市公司生物资产信息披露的规范性产生重大影响。从已调查的涉农上市公司生物资产信息披露的情况来看，还存在着以下问题：(1)生物资产分类信息的列示较少，信息可比性较差。光明乳业是对生物资产分类信息披露最多的公司，该公司在财务报告中披露了幼畜和产畜的分类标准。其他公司均未系统列示这类信息，只能从财务报告的其他部分了解有关生物资产的分类情况。只有少数从事相对单一农业活动项目的公司，在其经营范围中明确地披露了具体的农业活动
10、项目，而其他公司由于从事多项农业活动，故在年报中只说明了公司从事农业活动的大类，如养殖业、林业、渔业、种植业等，而没有具体说明所从事的活动及项目，使会计信息使用者无法清楚的了解企业生物资产的种类、价值以及变动情况；(2)与生物资产有关的会计政策和会计估计信息披露明显不足 一个企业的会计政策和会计估计是进行会计处理的重要依据和方法，是会计数据产生的根本途径，如生物资产确认与计量采用的会计政策和会计估计、成本费用归集和分配的会计政策和会计估计、生物资产摊销和减值准备计提的会计政策和会计估计等等，均对信息使用者理解会计数据的真实含义和生成过程并做出科学的判断及决策至关重要。在上述公司中，只有24个公
11、司在不同年份进行了与生物资产和农产品有关的会计政策披露，其中只有18个公司连续3年采取了相同的会计政策且进行了连续披露。其他的公司则未对农业活动核算的会计政策进行披露；(3)生物资产信息披露方式过于单一 只有占公司总数不足14的公司对其拥有的生物资产和农产品进行了除价值以外的数量披露及某方面的定性披露，大部分公司仅对生物资产和农产品的价值进行金额式披露，对生物资产和产品的数量、变动处置等信息披露的极少；(4)生物资产信息披露不及时 各公司年报报出日期大多符合年度报告在会计年度结束后4个月内披露的规定，但大多数公司到4月中、下旬才开始公布其年度报告。其中2004年占总数54的公司、2005年占总
12、数52的公司和2006年占总数64的公司选择4月份披露年度报告。2006年上市公司年度报告披露时间较前两年推迟的原因包含了各上市公司要根据新会计准则进行相关会计信息调整的因素，但在这样长的时间间隔里，极有可能使所披露的消息失去时效，同时也会助长一些不确切消息的滋长蔓延；(5)农业经营风险的披露极不充分 经济再生产和自然再生产相互交织的特点，使农业成为一个高风险的产业，加强其风险信息披露尤为重要，但目前农业及涉农上市公司对农业经营风险的披露极不充分。除了银广厦、永安林业的个别年份外，绝大多数对农业项目的经营风险只字未提，这会使信息使用者对风险了解不足而无法做出准确的判断和决策。(三)农业及涉农上
13、市公司信息披露问题原因分析造成上述问题的主要原因：(1)会计规范制度执行不利。2005年后，虽然随着两项农业企业会计专业核算办法的实施和推广，各上市公司关于生物资产的信息披露质量较2004年以前有了一定的提高，但各上市公司在执行过程中仍与制度规定不同程度的存在一定差距。(2)上市公司封锁不利信息以维持股价。由于上市公司的投资者与经营者之间存在委托代理关系，某些信息的充分披露可能会泄露公司的商业秘密，或者某些损失、资产处置、抵押等信息的充分披露可能会对公司产生较大的负面影响而直接影响投资者的预期，致使股价下跌，影响经营者的经营业绩，所以，上市公司往往对这类信息尽量采取不主动、不充分披露的态度以维
14、持或提升股价的需要。(3)信息披露成本控制。作为会计信息的披露方的上市公司，要完成信息披露并达到信息披露的标准，而对相关经营财务信息进行分类整理等需要花费大量的人力、物力和财力，公司无法从会计信息的提供中补偿所消耗的信息生产成本，所以，从节约成本的角度，公司一般不做制度要求之外的进一步披露。(4)市场监管力度不够。目前我国证券监管力度还相对薄弱，证券法规执行起来也缺乏必要的执法手段，执法力度较差，对违规披露行为往往轻罚薄惩，成本很低；另外，注册会计师的审计监管职能也有待提高。三、生物资产会计信息披露改进的建议(一)制度规范2006年颁布的企业会计准则第5号生物资产，对生物资产的信息披露进行了相
15、应规范。虽然上述规范措施均对生物资产和农产品的信息披露进行了相应规范，但对比IAS41、AASBl41和我国的生物资产准则中关于生物资产会计信息披露的内容，不难发现我国生物资产准则要求披露的信息还不够充分和详细，尚未对生物资产的分类标准、生物资产的性质、地理气候环境、生物资产收益等信息披露作出要求。另外，关于农业活动的风险和会计政策的规定也不全面，这必将会降低生物资产信息的决策相关性。笔者认为，可在下述方面加强关于生物资产会计信息披露：(1)增加生物资产分类标准的信息。财务报告的目的是向会计信息的使用者提供与如何分配稀缺资源决策有关的信息。生物资产的类别不同，则经济属性和产生经济利益的方式就会
16、存在差异，如生产性生物资产和消耗性生物资产、成熟生物资产和未成熟生物资产、幼畜和育肥畜等。因此，增加生物资产分类标准的信息，可以增加信息使用者的决策质量，有利于社会经济资源的有效合理利用。(2)充实生物资产会计政策披露的内容。目前，我国生物资产准则只要求企业披露生产性生物资产的折旧政策，笔者认为还应增加生物资产确认计量采用的会计政策和会计估计、有关收益确认计量采用的会计政策和会计估计、减值准备计提采用的会计政策和会计估计等内容。(3)增加生物资产收益的信息。我国的生物资产准则虽然基本上采用历史成本计量模式，但由于生物资产具有自然增值的特点，尽管不能在首次收获并销售之前将增值价值确认为收入，但却应在财务包干中予以披露。因为生物资产的自然增值信息对会计信息的使用者是至关重要的，增加该信息的披露可大大提高生物资产信息的有用性。(4)细化与生物资产相关的风险信息披露。针对农业这一高风险产业，加强对生物资产风险信息的披露尤为重要。在我国的生物资产准则中要求了企业披露与生物资产相关的风险情况
