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1、企业所得税练习参考答案1某生产性居民企业2015年度实现会计利润总额100万元。当年“营业外支出”账户中列支了通 过当地民政部门向东北灾区捐赠支出 15万元；企业直接向海啸灾区捐赠支出 5万元；通过四川当地某 关联企业向灾区捐赠支出5万元。假设除此之外没有其他纳税调整事项。该企业上年度发生了亏损10万元，按规定可以结转以后年度弥补。该企业2015年应缴纳的企业所得税为多少万元？【解】公益捐赠的扣除限额=利润总额X 12%=100X 12%=12（万元），公益性捐赠实际发生额为15万元， 税前准予扣除的公益捐赠为12万元，纳税调增额=15-12=3 （万元）。直接捐赠和通过其他企业的捐赠不能税前
2、扣除，也应该调增应纳税所得额10万元。2015年该居民企业应纳企业所得税税额 =（100+3+5+5-10）X 25%=25.75 （万元）。2.2015年某居民企业向主管税务机关申报应税收入总额120万元，成本费用总额127.5万元，全年亏损7.5万元。经税务机关检查，成本费用总额核算准确，但收入总额不能确定。税务机关对该企业 采取核定征收办法，应税所得率为 25%, 2015年度该企业应缴纳企业所得税多少万元？【解】由于该居民企业申报的成本费用总额核算准确而收入总额不确定，因此该企业应纳税所得额=成本费用支出宁（1应税所得率）X应税所得率=127.5-（ 1-25% X 25%=42.5
3、（万元），该居民企业2015年应纳所得税额=应纳税所得额X 25%=42.5 X 25%=10.63 （万元）。3.2015年某居民企业购买环保安全生产专用设备用于生产经营，取得的增值税普通发票上注明价 税合计金额11.7万元。已知该企业2013年亏损40万元，2014年盈利20万元。2015年度经审核的未弥 补亏损前应纳税所得额为60万元。2015年度该企业实际应缴纳企业所得税多少万元？【解】本题考核亏损弥补、税收优惠、税额计算三个方面。当年应纳所得税额=60- （40-20） X 25%=10 （万元）；实际应纳所得税额=10-11.7X 10%=8.83（万元）。税收优惠政策：企业所得税
4、法第34条规定：企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用 设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。企业所得税法第34条所称税额抵免，是指企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优 惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规 定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备 的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应 纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。4. A创业投资企业2015年1月1日向乙企业（未上市的中小高新技术企业）投资1000万元，股权持有到2016年12月31 0 0 2016年 A企业实现利润总额800万
5、元，其中取得被投资企业分得的股息、 红利3000万元，发生业务招待费60万元，已经计入管理费用。不考虑其他纳税调整事项，试计算A企业2016年应纳企业所得税额。【解】对从事股权投资业务的企业，其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规 定的比例计算业务招待费扣除限额。业务招待费扣除限额=3000X 5%。=15 （万元）V 60X 60%=36 （万元），所以税前只能扣除15万元，应纳税调增=60-15=45 （万元）。创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵
6、扣的，可以在以 后纳税年度结转抵扣。A企业2016年应纳企业所得税=（800+45-1000X 70%）X 25%=36.25 （万元）。5. 某企业2013年度境内应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分 别在A、B两国设有分支机构（我国与 A B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国分支机构分回的 税后利润为40万元，A国税率为20%;在B国的分支机构分回的税后利润为 21万元，在B国已缴纳所 得税9万元。假设该企业在 A B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按 A、B两国税法计算的 应纳税所得额一致。要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。【解
7、】（1）来源于A国的应纳税所得额=40/ （1-20% =50 （万元）来源于B国的应纳税所得额=21+9=30 （万兀）该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额（2）A、B两国的扣除限额A国扣除限额=50 X 25%=12.5 （万元）B国扣除限额=30 X 25%=7.5 (万元)在A国已经缴纳所得税=50 X 20%=10万元，低于扣除限额12.5万元，可全额扣除。在B国缴纳的所得税为9万元，高于扣除限额7.5万元，其超过扣除限额的部分1.5万元当年不能扣除，但可以用以后年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补，补扣期限最长不能超过5年(3) 汇总时在我国应缴纳的所得税 =(1
8、00+50+30)X 25%-10-7.5=27.5(万元)。6. 某居民企业2006年至2013年应纳税所得额如下表:年度2C062007200820092010201120122013未踽卜亏损前的 应纳税所得赣-6040-804020eo100120该企业2006年至201奔共应缴纳企业所得税多少万元?解2006年亏损60万元，亏损弥补期从2007年至2011年,亏损于2009年弥补完毕；2008年亏损弥补期从2009年至2013年, 2009年的盈利40万元先弥补2006年的剩余亏损20万元，余额20万元弥补2008年亏损,2010年弥补20万元，余下的40万元用201 年所得弥补，2
9、01 年所得补亏后为20万元。2006年至201弈共计应纳企业所得税=(60-40) +100+120X 25%=60 (万元)。7某市一家居民企业为增值税一般纳税人，2014年3月有关经营业务如下:(1) 销售货物取得不含税收入 600万元；（2）转让技术所有权取得收入70万元；（3）运输部取得不含税运费收入 20万元；（4）招待所取得营业收入24万元；（5） 接受原材料捐赠，取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项税额8.5万元；（6）取得国债利息收入30万元；（7） 购进原材料共计300万元，取得增值税专用发票注明增值税税额51万元；支付购料运输费 用共计23万元（不含税），取
10、得增值税一般纳税人开具的增值税专用发票。要求：计算企业所得税税前可以扣除的税费合计数。【解】（1）应缴纳的增值税=600 X 17%+20X 11% 8.5-51- 23 X 11%=42.17（万元）（2）应缴纳的营业税=24 X 5%=1.2 （万元）（3） 应缴纳的城市维护建设税和教育费附加、 地方教育附加=（42.17+1.2 X （7%+3%+2%） =5.20 （万元）（4）所得税税前可以扣除的税费合计=1.2+5.20=6.40 （万元）。8. （1）某企业2013年4月1日向银行借款500万元用于建造厂房（当月开始建造），借款期限1 年，年利率6%,当年向银行支付了 3个季度的
11、借款利息22.5万元，该厂房于当年10月31 日竣工结算 并投入使用，计算该企业2013年度企业所得税时，税前可直接扣除的利息费用为多少万元？（2）若该企业是向非金融机构借款 500万元用于建造厂房（当月开始建造），借款期限1年，当 年支付了 3个季度的借款利息33.75万元，该厂房于当年10月31 日竣工结算并投入使用，银行同期贷 款年利率为6%,计算该企业2013年度企业所得税时，利息支出形成的纳税调整增加额多少万元？（3）若该企业是向非金融机构借款 500万元用于建造厂房（当月开始建造），借款期限1年，当 年支付了 3个季度的借款利息33.75万元全部计入财务费用，该厂房于当年 10月3
12、1 日竣工结算并投入 使用，银行同期贷款年利率为6%，计算该企业2013年度企业所得税时，利息支出形成的纳税调整增 加额多少万元？【解】（1）税前可扣除的利息费用=22.5十9X 2=5（万元）【提示】固定资产建造期间发生的利息，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本； 资产交付使用后发生的利息，可计入当期损益，在发生当期扣除。（2）税前可扣除的利息费用=500X 6% 12X 2=（万元）企业计入财务费用的利息=33.75 - 9X 2=7.（万元）利息支出形成的纳税调整增加额=7.5-5=2.5 （万元）。（3）税前可扣除的利息费用=500X 6% 12X 2=（万元）企业计入财务
13、费用的利息=33.75 - 9X 2=7.（万元）利息支出形成的纳税调整增加额=33.75-5=28.75 （万元）即：会计处理不正确形成纳税调整增加额 =33.75 - 9X 7=26.2（万元）（按照会计制度规定应资本化）税会差异形成的纳税调整=7.5-5=2.5 （万元）【提示】企业所得税按照企业财务处理为基础计算应纳税所得额，若企业会计处理错误，应将其 调整后计税。9. （ 1某服装厂2013年销售服装取得收入3000万元，发生现金折扣100万元；转让技术使用权取 得收入200万元；发生广告费支出500万元，业务宣传费支出40万元。该企业2013年广告费和业务宣 传费的纳税调整金额为多
14、少？（2）若本年销售费用共计2500万元，则所得税前可以扣除的销售费用是多少？（3）若该企业2014年销售货物取得收入5000万元，发生销售费用2500万元，其中广告费及业务 宣传费600万元，本年利润800万元。根据上述资料回答下列问题： 该企业所得税前可以扣除的广告费和业务宣传费。 该企业2014年广告费和业务宣传费形成的纳税调整。 该企业所得税前可以扣除的销售费用。 该企业应纳企业所得税。【解】（1） 广告费和业务宣传费扣除标准 =（3000+200）x 15%=480 （万元）广告费和业务宣传费实际发生额=500+40=540 （万元）超标准金额=540-480=60 （万元）应调增应
15、纳税所得额60万元。（2）若本年销售费用共计2500万元，则所得税前可以扣除的销售费用 =2500-60=2440 （万元）。【提示】超标的广宣费可以跨年结转结转年度可扣除的广宣费=本年发生数+结转数W标准数超标的广宣费不仅影响发生当年应纳税所得额，也影响结转年度所得额。（3） 2014年该企业广告费和业务宣传费扣除限额 =5000 X 15%=750 （万元）。实际发生数600万元，可以据实扣除，另外，将上年结转未扣除的60万元广告费及业务宣传费在本年扣除。本年可以扣除的广告费和业务宣传费 =600+60=660 （万元）。 2014年广告费和业务宣传费形成的纳税调整减少额 60万元。 所得税前可以扣除的销售费用=2500+60=2560 （万元）。 该企业应纳企业所得税=（800-60）X 25%=185（万元）。10假定某企业（位于市区）2013年度取得主营业务收入3000万元、国债利息收入20万元、其他 业务收入40万元，与收入配比的成本2100万元，全年发生的管理费用、销售费用和财务费用共计600万元，以成本为45万元、公允价60万元的自产产品进行公益性捐赠。该企业适用2
