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1、我们只分享有价值的知识点，本文由梁老师精心收编，大家可以下载下来好好看看！【税会实务】借款费用资本化的核算 一、借款费用资本化的金额 借款费用包括四个有机的组成部分，准则对借款费用四个组成部分资本化的金额分别做出了不同的规定。 1.利息资本化金额。利息资本化金额要与资本支出挂钩，其量化公式是： 每一会计期间利息资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数资本化率 式中的两因素又都有其相应的确定方法： 累计支出加权平均数=(每笔资产支出金额每笔资产支出实际占用天数/会计期间涵盖天数) 对资本化率，如果为购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该项借款的利率；如果为购建固定资产借入一笔以
2、上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率，其公式为： 加权平均利率=专门借款当期实际发生的利息之和/专门借款本金加权平均数100 式中的专门借款本金加权平均数按如下公式计算： 专门借款本金加权平均数=(每笔专门借款本金每笔借款实际占用的天数/会计期间涵盖的天数) 为简化计算，也可以以月数作为计算专门借款本金加权平均数的权数。 2.折价或溢价摊销金额。专门借款的资金如果是采用发行债券的形式筹集的，则有可能发生折、溢价的问题。那么每期应摊销的折、溢价金额应作为利息的调整额，对资本化率作相应调整。折、溢价的摊销方法可采用实际利率法，也可采用直线法。 3.辅助费用资本化金额。因安排专门借款而发生
3、的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，则应在发生时全部予以资本化。如为购建固定资产而发行债券的手续费等相关费用，在符合资本化的条件下，可在实际支付时全部予以资本化。 4.外币借款汇兑差额资本化金额。如果专门借款为外币借款，汇兑差额资本化金额为当期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额。也就是说，为购建固定资产而专门安排的外币借款，在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在汇兑差额发生的当时全部予以资本化。 5.利息(包括折价和溢价摊销)资本化金额的限额。如果出现所计算的利息和折价或溢价的摊销资本化金额超过当期实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额的情况，准则规定
4、其资本化的金额“不得超过当期专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额”。 二、借款费用资本化的账务处理 对于当期应予资本化的借款费用，应当计入在建工程成本，反映在“在建工程”科目中。同时，为了准确反映企业在建工程成本中借款费用所占的金额比重，向企业管理当局和外部会计信息使用者提供与其决策有用的信息，应在“在建工程”科目中，单设一个“借款费用”明细科目，来反映企业每期资本化的借款费用。这样，在每一会计期末或者所购建固定资产达到预定可使用状态时，企业应根据当期应予资本化的借款费用金额作如下账务处理如下： 借：在建工程借款费用 贷：长期借款 应付债券 预提费用 银行存款等 对于外币专门借款所发生
5、的汇兑差额，在发生汇兑损失时，借记“在建工程借款费用”，贷记“长期借款”等科目；若是发生汇兑收益时，则借记“长期借款”等科目，贷记“在建工程借款费用”。 对于不能资本化应计入当期损益的借款费用，则应通过“财务费用”科目进行核算；另外，对于企业在筹建期间发生的不应计入固定资产价值的借款费用，在其发生时应先计入“长期待摊费用”科目，根据其发生额，借记“长期待摊费用”科目，贷记有关科目；在企业开始生产经营后，应当将其一次计入开始生产经营当月的损益，借记“管理费用”科目，贷记“长期待摊费用”科目。 三、实例分析 【资料】某企业为建造一座厂房，2000年专门借入两笔借款：(1)12月1日与银行签订贷款协
6、议，借入一笔3年期借款200万元，年利率5；(2)2001年1月1日发行5年期公司债券，面值500万元，发行价格为448万元，折价52万元，票面利率为6，承销商按债券总面值的2收取手续费，直接从发行收入中扣除。 该厂房于2001年1月1日出包给一建筑公司开始承建，2001年6月30日厂房的实体建造工作已完成并符合设计要求。2001年1至6月份向施工方支付的款项记录如下：(见表1) 假设该企业按季计算应予资本化的借款费用金额，并对外提供半年报，债券折价按直线法摊销。为简化计算，每月均按30天计算。 【分析】1.资本化开始时间：2001年1月1日；2.资本化停止时间：2001年6月30日；3.在厂
7、房建造期间无中断，没有资本化暂停；4.辅助费用(发行债券的手续费)应一次性全部予以资本化，金额为10万元(5002)。 【资本化金额的计算及账务处理】本企业是按季计算借款费用资本化金额的。 1.第一季度资本化金额的计算与账务处理 累计支出加权平均数=6090/903075/909070/9015060/9012030/90 =60257010040=295(万元) 本季应摊销的折价=5253/12=2.6(万元) 资本化率=(20053/1250063/122.6)/200500=(2.57.52.6)/700=1.8 本季利息和折价摊销的资本化金额=2951.8=5.31(万元) 本季实际发
8、生的利息和折价摊销的金额=2005(3/12)5006(3/12)2.6=12.6(万元) 实际金额(12.6)超过应予资本化的金额(5.31)应计入当期费用(7.29)。 第一季度末的账务处理如下： 借：在建工程借款费用 15.31(105.31) 财务费用 7.29(12.65.31) 贷：长期借款 2.5(2005(3/12) 应付债务应计利息 7.5(5006(3/12) 应付债务债务折价 2.6 银行存款 10 2.第二季度资本化金额的计算与账务处理 累计支出加权平均数=45090/9014090/9015060/9012030/90=45014010040 =730(万元) 资本化
9、率不变，依旧是1.8。 本季利息和折价摊销的资本化金额=7301.8=13.14(万元) 本季实际利息和折价摊销金额=20053/1250063/122.6=12.6(万元) 本季应予资本化的利息和折价摊销金额13.14万元大于实际发生的利息和折价摊销金额12.6万元，因此，本季应予资本化的利息和折价摊销金额为12.6万元。其账务处理如下： 借：在建工程借款费用12.6 贷：长期借款 2.5 应付债务应计利息 7.5 应付债务债务折价 2.6 【信息披露】在2001年上半年，企业应当在其对外提供的半年报中，对与借款费用有关的信息作如下披露： 2001年上半年，企业资本化的借款费用为27.91万元(5.311012.6)，用于资本化金额的资本化率(季率)为1.8。会计是一门操作性很强的专业，同时，由于会计又分很多行业，比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。会计处理，关键是思路，因为课堂上不可能教给你所有行业，怎么样才叫学会了实操呢，就是你有了一个基本的账务处理流程，知道一些典型的业务金额是怎么由凭证最后转接到到报表的。也就是有一个系统的思维，每一笔业务发生后，你都知道最后会影响到报表上那个栏目的数据。这是学习的重点，要时刻思考这个问题，想不明白，多问老师。等你明白了，会计真的很简单了。
