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1、 2022年税法一考点纲要：消费税(5)第六节自产自用应税消费品应纳税额的计算一、用于连续生产的应税消费品不纳税所谓“纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的“，是指作为生产最终应税消费品的直接材料，并构成最终产品实体的应税消费品。二、用于其他方面于移送使用时纳税所谓用于其它方面是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程、治理部门、非生产机构、供应劳务和用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、嘉奖等方面三、组成计税价格（一）有同类消费品销售价格的应纳税额同类消费品的销售价格自产自用数量适用税率若价格凹凸不等，应按销售数量加权平均计算销售的应税消费品有以下状况之一的，不得列入加权平
2、均售价计算：1.销售价格明显偏低又无正值理由的；2.无销售价格的。（二）没有同类消费品销售价格的应纳税额=组成计税价格适用税率其中：组成计税价格=（本钱+利润）（1-消费税税率） =本钱（1+本钱利润率）（1-消费税税率）应税消费品的全国平均本钱利润率由国家税务总局确定【应用举例08单项选择】某日化厂将某品牌的化装品与护肤品组成成套化装品，其中，化装品的生产本钱90元套，护肤品的生产本钱50元套。2022年3月将100套成套化装品分给职工作嘉奖。该日化厂上述业务应纳消费税( )元。化装品本钱利润率为5%，消费税税率为30%。A2700B4200C4050D6300答案：D解析：纳税人将应税消费
3、品与非应税消费品、以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应依据组合产制品的销售金额按应税消费品中适用税率的消费品税率征税。组成计税价格= （90+50）（1+5%）（1-30%）*100=21000元应纳消费税额=21000*30%=6300元【应用举例-08多项选择】以下行为中，既缴纳增值税又缴纳消费税的有( )。A酒厂将自产的白酒赠送给协作单位B卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟C日化厂将自产的香水精移送用于生产护肤品D汽车厂将自产的应税小汽车赞助给某艺术节组委会E地板厂将生产的新型实木地板嘉奖给有突出奉献的职工答案：ADE托付加工应税消费品确实定第七节托付加工应税消费品应纳消
4、费税的计算一、托付加工应税消费品确实定托付加工应税消费品，是指托付方供应原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫局部帮助材料加工的应税消费品。1.必需具备的条件：（1）托付方供应原料和主要材料；（2）受托方只收取加工费和代垫局部帮助材料2.留意：假如消失以上情形，无论纳税人在财务上如何处理，都不得作为托付加工应税消费品，而应按销售自制应税消费品缴纳消费税。二、代收代缴税款1.受托方是法定的代收代缴义务人，由受托方在向托付方交货时代收代缴消费税。2.纳税人托付个体经营者加工应税消费品，一律于托付方收回后在托付方所在地缴纳消费税。3.假如受托方没有按有关规定代收代缴消费税，或没有履行代收代缴义务，
5、就要根据税收征管法的有关规定，来源，中大，网校，担当罚款的法律责任。4.托付加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，托付方收回后直接销售的，不再征收消费税。5.对既有自产卷烟，同时又托付联营企业加工与自产卷烟牌号、规格一样卷烟的工业企业，但凡从联营企业购进后再直接销售卷烟，对外销售时不管是否加价，但凡符合下述条件的，不再征收消费税；不符合下述条件的，则征收消费税。条件：（1）回购企业在托付联营企业加工卷烟时，除供应联营企业所需加工卷烟牌号外，还须供应税务机关已经公示的消费税计税价格。联营企业必需根据已经公示的调拨价格申报缴纳消费税。（2）回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，
6、其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。三、托付加工应税消费品组成计税价格计算托付加工的应税消费品，按受托方同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类产品销售价格的，根据组成计税价格计算纳税。其组成计税价格公式为：组成计税价格（材料本钱加工费）/(1-消费税税率)应纳税额组成计税价格适用税率自2022年1月1起，增加了实行复合计税方法计算纳税的组成计税价格计算公式（新增）组成计税价格（材料本钱加工费+托付加工数量*定额税率）/(1-消费税税率)其中,材料本钱是指托付方所供应加工材料的实际本钱。加工费是指受托方加工应税消费品向托
7、付方所收取的全部费用，包括代垫帮助材料的实际本钱。【应用举例07单项选择】某化装品厂受托加工一批化装品，托付方供应原材料本钱30000元，该厂收取加工费10000元、代垫帮助材料款5000元，该厂没有同类化装品销售价格，该厂应代收代缴消费税（）元。（以上款项均不含增值税）A17142.86B19285.71C20222.86D20250.00答案：B解析：组成计税价格=（30000+10000+5000）/（1-30%）*30%=19285.71元用托付加工收回的应税消费品连续生产应税消费品计算征收消费税问题四、用托付加工收回的应税消费品连续生产应税消费品计算征收消费税问题以下托付加工收回的应
8、税消费品准予从应纳消费税税额中扣除原材料已纳消费税税额（1）托付加工已税烟丝为原料生产的卷烟；（2）托付加工已税化装品生产的化装品；（3）托付加工已税珠宝玉石生产的珍贵首饰及珠宝玉石；（4）托付加工已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火；（5）托付加工已税汽车轮胎（内胎或外胎）生产的汽车轮胎；（6）托付加工已税摩托车生产的摩托车。（7）以托付加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品（8）以托付加工收回的已税燃料油为原料生产的应税消费品（09新增）（9）以托付加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油（10）以托付加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆（11）以托付加工收回的已税木制一次性筷
9、子为原料生产的木制一次性筷子（12）以托付加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板留意：上述12种托付加工收回的应税消费品连续生产的应税消费品准予从应纳消费税税额中按当期生产领用数量计算扣除其已纳消费税税款。当期准予扣除的托付加工应税消费品的已纳税额期初库存的托付加工应税消费品的已纳税额当期收回的托付加工应税消费品已纳税额期末库存的托付加工应税消费品已纳税款【应用举例-05单项选择】甲企业为增值税一般纳税人，2022年4月承受某烟厂托付加工烟丝，甲企业自行供应烟叶的本钱为35000元，代垫帮助材料2022元，发生加工支出4000元；甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元。以下表述正确的选项是
10、（）。（烟丝本钱利润率为5%，消费税税率为30%）A.甲企业应纳增值税360元，应代收代缴消费税18450元B.甲企业应纳增值税1020元，应代收代缴消费税17571.43元C.甲企业应纳增值税680元，应纳消费税18450元D.甲企业应纳增值税10115元，应纳消费税18450元【答案】D【解析】受托方供应原料主料，属于甲企业自制应税消费品销售，其应税消费品的组价=(35000+2022+4000)(1+5%)(1-30%)=61500元甲企业应纳增值税=6150017%-340=10115元应纳消费税6150030%=18450元【应用举例-07单项选择】依据消费税的有关规定，以下消费品中
11、，准予扣除已纳消费税的是（ ）。A以托付加工的汽车轮胎为原料生产的乘用车B以托付加工的化装品为原料生产的护肤护发品C以托付加工的已税石脑油为原料生产的应税消费品D以托付加工的已税酒和酒精为原料生产的粮食白酒答案：C【应用举例-06单项选择】以下各项业务中，在收回托付加工应税消费品后仍应征收消费税的是（ ）A商业批发企业收回托付加工的特制白酒直接销售B工业企业收回托付某外商投资企业加工的化装品直接销售C某烟厂托付联营企业，加工同牌号卷烟收回后直接销售，其收入与自产卷烟收入未分别核算D某酒厂收回托付某外商投资企业加工的已税白酒直接销售答案：C解析：消费税是单一环节征税，托付加工的消费品收回时已经由受托方代收代缴了消费税，再销售时就不需要再缴纳消费税了。但当烟厂托付联营企业，加工同牌号卷烟收回后直接销售，其收入与自产卷烟收入未分别核算的话，则无法区分自产卷烟收入和销售托付加工收回卷烟的收入，那就只能都视同为自产卷烟缴纳消费税了。
