《出口货物退税政策分析.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《出口货物退税政策分析.doc（49页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、出口货物退税政策分析出口退税的历史改革及进展趋势自1985年实行全面的出口退税以来，出口退税政策越来越完善，差不多实现了与国际接轨，出口退税治理越来越严密，实现了用运算机网络审批退税；出口退税规模越来越大，1985年的不足20亿，2004年达到了4200亿，20年累计退税14123.6亿元，增长了210倍。尽管有不可比因素，但快速增长是一个不容争辩的事实。这些都有力地促进了我国对外贸易的进展，1985年出口为273.5亿美元，2004年为5933.7亿美元，增长了近22倍。对国民经济进展起到了较大的拉动作用。为了使大伙儿充分认识到出口退税的重要性，了解出口退税的历史改革情形，准确领会出口退税内
2、容的实质，便于各位更好地开展工作。我将出口退税的历史改革及进展趋势，向大伙儿作一简要介绍。一、我国出口税收的历史沿革（一）出口退税的概念及其原理出口物资退（免）税（以下简称出口退税）是在国际贸易中，对我国报关出口的物资退还或免征在国内各生产和流通环节按税法规定缴纳的增值税、消费税的一种税收制度、它是我国流转税的一个重要组成部分。它是国际贸易中通常用的并为各国所同意、目的在于鼓舞各国出口物资公平竞争的一种税收措施。出口退税之因此能为世界各国所普遍采纳和同意，要紧是：（1）公平税负。由于各国税制不尽相何，导致出口产品成本的含税量不同。实行出口退税，进口国按本国税法征税，可解决这一咨询题，使出口产品
3、能和进口国国内产品在税收方面处于平等的地位；（2）符合间接税属地治理的原则。在国内销售、消费的物资，不论是进口的依旧国产的，都应该按照国内税法征税，这是国家主权的表达、出口产品由因此在进以国销售、消费，进口国为了表达其主权，不论该产品是否退税，都要按其本国的税法征税。实行出口退税，不仅解决了重复征税咨询题，更重要的是它符合间接税属地治理的原则。（二）我国出口退税制度的形成1、改革开放前出口退税制度(1)新中国成立后，为了迅速复原经济，在税收方面，中央指示要废止苛捐杂税，建立新税制，增加收入。1950年1月30日政务院颁布的物资税暂行条例规定，对进口物资要征收物资税，但对出口物资未作退免税规定，
4、而是按一样国内产品照章纳税。为了奖励输出，多创外汇，1950年12月21日，修订后的物资税暂行条例及事实上施细则，规定了出口产品实行出口退税政策。退税的产品为出口无利的产品，退税幅度有个：退产品的全部税款；退产品的一半税款；退原料的全部税款。(2)1958年简化税制，实行工商统一税后，由于当时国营出口贸易是盈利的，退税与否只是涉及财政内部的税利转移咨询题，为了简化手续，对出口产品不再退税，对其他成分企业的出口，从利用、限制、改造的政策动身，也不再退税。(3)1966年前后，我国外贸显现了严峻的亏损，出口退税得以复原进展，按平均的工商统一税负8%及出口额运算税款，由财政部统一退付给外贸部。(4)
5、1973年，由于受文革的冲击，全面试行工商税，简化了差不多十分简化的工商统一税，对进口不征税，对出口也不退免税，外贸盈利上缴，亏损补贴。这一方法违反了客观经济规律，完全割断了税收与进出口贸易之间的关系，给此后一段时期的经济建设带来了严峻后果。2、改革开放后出口退税制度十一届三中全会后，随着党的工作重心转移，经济体制改革，对外开放等，出口退税作为配合外贸体制改革（一是1979年后开始下放出口经营权，承诺工业部门和地点经营对外贸易，二是1985后外贸总公司与分支公司脱钩，推行承包经营责任制，在轻工、工艺、服装三个外贸行业实行自负盈亏试点；三是1998年取消了对外贸企业的出口补贴，全部实行自负盈亏，
6、完全打破了“大锅饭”体制）的一个重要措施，得以逐步复原，并得到了快速进展。1980年国务院的315号文件规定，进口征税，对工贸公司和其他非外贸企业出口的产品，视其亏损程度，按保本微利的原则酌情减免税。对外贸企业没有实行退免税。由于外贸出口占绝大多数，因此这一减免税规定，没有从全然上解决出口制度不合理咨询题。1983年财政部发出了关于钟、表等17种产品实行出口退（免）税和进口征税的通知（财税字75号），实行了进口征税，出口退税的试点。1984年10月第二步利改税国务院颁布的产品税条例（草案）、增值税条例（草案）及时规定了全面对进口产品征税、出口产品退（免）税。1985年3月国务院又正式下发了国发
7、（1984）43号关于批转财政部关于对进出口产品征、退产品税或增值税的规定的通知。在出口退税方面，对退税产品的范畴、税种、税率、计税依据、治理程序、退库级次等作出了明确的规定。国务院43号文件的颁布标志着我国进出口税收制度的正式形成。（三）现行出口退税制度1、关于出口退税的产品范畴。应该讲这方面比较平稳，没有大的变化。具有普遍意义的退税产品的条件（属于退税税种征收范畴的产品、报关离境、财务上作销售）差不多没有变化，只是在1995年因加强防范骗税的缘故，增加了一条已出口收汇核销的条件。对不完全符合上述条件的产品退税范畴，随着我们政策的不断完善，鼓舞出口的力度越来越大，范畴得到了逐步的扩大，由最开
8、始的外轮供应公司销售给外轮、远洋国轮及其海员的产品，逐步对对外修理修配所用的原材料、零部件，对外承包工程公司出口的物资，企业用于在国外投资的物资等20多类物资给予了退税。关于不退税产品的范畴，除国家规定免税的物资相对保持稳固以外，其他的应该讲变化依旧比较频繁的。其缘故要紧是：（1）以国家行为出口的产品逐步市场化，如援外出口，最开始差不多上不予退税的，后来由于一部分援外项目采取了市场化运作的方式，我们及时对这部分出口实行了退税政策；（2）出口物资的国内国际市场行情发生变化，如原油、成品油，起先由于出口盈利较大，不予退税，后由于与国际接轨，国内价格上涨，连续给予了退税；（3）调剂国内供应的余缺，如
9、国家禁止糖、三大乙烯工程生产的乙烯产品等曾一度不予退税，又如尿素、化肥等；（4）爱护资源、爱护环境。如对原油、柴油等成品油、氧化铝的不退税，又如对禁止出口的物资不予退税等。后两个缘故是要紧缘故。2、关于退税的企业范畴。一样来讲，出口上述产品的企业都应该能够给予退税。然而，由于受税收政策、企业外贸经营权的审批以及对专门商品的管制等缘故，对一些企业作了一些限制。如94年税制改革前，对外商投资企业出口执行免征工商统一税，94年开始对新外资企业能够退税，老企业连续免税，99年至2000年，老企业能够选择退税，2001年开始，全部改为退税；又如为防止骗税，从92年开始，曾一度对高税率产品、贵重产品指定公
10、司出口能够给予退税，非指定企业出口不予退税。随着对外经营权的放开，对各类所有制企业在包括税收在内的各项政策方面，实行平等的国民待遇，以及受经济全球化和我国经济的快速增长等因素的阻碍，享受退税的出口企业范畴会越来越广。3、关于退税的税种、税率方面。1993年往常，退税的税种有产品税、增值税、营业税和专门消费税。增值税差不多都按法定（或减税后的）税率退税，后由于当时情形下，减免税情形较多，为了表达“征多少、退多少”的原则，连续按实际税负确定了一些退税率，称为增值税核定退税率；专门消费税按照法定（或减税后的）税额执行，差不多没有变化；产品税最开始按产品税的法定（或减税）税率执行。1998年，为了配合
11、外贸体制改革，实行了完全退税，一是对征收产品税的产品，按照各环节税负的累加确定综合退税率，按产品税综合退税率退税。二是对出口产品在运输、仓储、银行贷款利息方面发生的营业税，按照3的附加在退产品税或增值税时一并退还，不退产品税或增值税的，营业税也不予退税。1994年税制改革以后，退税的税种为增值税、消费税。消费税按法定（或减税后的）税率（额）执行，差不多没有变化。然而增值税的退税率变化较大，较为频繁。1994年，鉴于一方面增值税条例规定，出口物资为零税率；另一方面基于当时对免税农产品10%的税款是据实抵扣，先征后返、既征即退政策是国家对特定企业的照管，以及对增值税链条治理的盲目乐观的认识等。规定
12、退税率为增值产税法定税率。执行的结果是出口退税规模增长迅猛，财政难以负担；骗税呈迅速蔓延趋势。针对这种情形，国务院及有关部门在加强治理的同时，迅速决定调低退税率，从95年月1日起，煤炭、农产品调为3%，以农产品为原料加工的工业品和适用13%的其他物资，调为10，其他17%的调为14%。紧接着从1996年1月1日起，国务院又将上述三档退税率进一步调低3%、6%、9%。亚洲金融危机爆发后，为了应对危机，扩大出口，促进我国经济的健康进展，从1998年开始，国家在加快退税进度的同时，相继9次分批调高了退税率。4、关于企业申报退税的凭证咨询题。一样来讲，外贸企业申请一样贸易出口物资增值税的退税需要提供出
13、口物资报关单、口收汇核销单、增值税专用发票、增值税专用税票，简称“两单两票”。这是在出口退税治理的实践中摸索出的结果，是在加强治理与简化手续、促进出口，骗税与反骗税等矛盾中查找到的结合点。对报关单，增值税专用发票（94年税制改革前为进货发票），由于比较容易取得，且又是出口物资必须要有的凭证，申报退税需提供这两个凭证，不管是企业、外经贸主管部门，依旧税务部门，都觉得应该而且合理。关于出口收汇核销单咨询题。1995年国务院关于调低出口退税率加强出口退税治理的通知（国发明电19953号）规定，要严格实行结汇与退税挂钩，出口企业申请退税必须要附送出口收汇核销单（在此之前为银行的结汇水单）。与结汇挂钩的
14、目的，要紧有两个方面，一是为了防范骗税，在增加出口业务真实性的同时，加大了骗税的难度和成本；二是符合我国外汇管制的需要，为了加强出口收汇的监管，国家建立了核销制度，核销与退税，能有效的解决企业将出口收汇截留在境外，以及收汇后不核销的情形。关于增值税专用缴款书咨询题。针对骗税分子大量用假发票套开出生产企业或商业企业的真发票用于骗税的咨询题，从2002年起，国家税务总局对出口物资实行了专用税票治理。规定非生产企业（专门规定的除外）不得开具税票，生产企业非自产的物资不得开具税票，生产企业开具税票要按照征税税率的40%预缴税款，按实际结算税款时，税务机关要审查企业的生产能力、进项的真实与否等。这一方法
15、的实行，在当时增值税治理水平下，有效的防止了骗税。执行新税制后，正如前面所讲的，由于对增值税发票的链条治理有盲目乐观的认识，1994年开始，取消了税票治理。其结果是骗税显现了迅速的蔓延。从1996年4月起，财政部、税务总局又复原这一方法。随着金税工程的不断深入，增值税专用发票都进行了交叉稽核，专用税票的功能己经被金税工程所取代，为了提高工作效率，加快退税进度，2004年6月我们又取消了这一方法。现在能够讲，增值税专用税票差不多退出了历史的舞台。需要讲明的是，消费税的退税仍旧需要实行税票治理。二、出目退税进展的趋势（一）在出口退税的范畴方面。目前，能够讲我们差不多差不多与国际接轨。但离完整、规范
16、的目标还有一定距离。今后的进展方向是：（1）增加服务贸易的退免税。现代国际贸易既包括物资贸易，也包括服务贸易，如金融、保险、电信、运输等，而目前我们差不多只对物资贸易给予退税。要对服务贸易给予退税，因此需要一些条件，其中一个重要条件，确实是要全面实行增值税，改变营业税、增值税并存的情形；（2）增加对固定资产的退税。目前我们实行的是生产性增值税，对出口产品中固定资产折旧所含的增值税没有退还。今后，随着我国增值税由生产性向消费性的转变，我们也将要对此退税；（3）增加对个人携带商品的退税。目前，我们只对从免税店购买携带出境的商品给予退税，从其他商店购买携带出境的没有退税，随着治理的加强，我们将研究对这部分给予退税的方法。（4）要规范专门区域的退税政策，明确加工贸易深加工结转的税收政策。（二）关于增值税退税的运算方法咨询题。现行的是对外贸企业免、退，对生产企业是免、抵、退，对卷烟出口是免税，对小规模纳税人出口的物
