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1、三、采用权益法核算的长期股权投资的账务处理（一）科目设置长期股权投资成本 损益调整 其他权益变动 （二）权益法核算的账务处理企业的长期股权投资采用权益法核算的，应当分别下列情况进行处理：1“成本”明细科目的会计处理长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资成本”科目，贷记“营业外收入”科目。【例题72计算分析题】A公司以1 000万元取得B公司30的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3 000万元。
2、（会计分录中金额单位为万元）要求：（1）如A公司能够对B公司施加重大影响，要求做出相应的会计处理。（2）如A公司能够对B公司施加重大影响，投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3 500万元，要求做出相应的会计处理。【答案】（1）如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资成本 1 000 贷：银行存款等 1 000 注：商誉100万元（1 000-3 00030%）体现在长期股权投资成本中，不调整长期股权投资成本。（2）如A公司能够对B公司施加重大影响，投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3 500万元，则A公司应进行的处理为：借：长期股权投资成本 1 000
3、 贷：银行存款 1 000 借：长期股权投资成本 50 贷：营业外收入 50 【教材例172】甲公司2008年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票5 000 000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生相关税费500 000元，款项已由银行存款支付。2007年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）100 000 000元。甲公司应编制如下会计分录：(1)计算初始投资成本：股票成交金额（5 000 0006） 30 000 000加：相关税费 500 000 30 500 000（2）编制购入股票的会计
4、分录：借：长期股权投资成本 30 500 000贷：银行存款 30 500 000【例题73单选题】甲公司2008年1月5日支付价款2 000万元购入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12 000万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为（ ）万元。（2009年）A.-20 B.0 C.1 580 D.1 600【答案】C【解析】甲公司因确认投资而影响利润的金额=12 00030%-（2 000+20）=1 580（万元）。【例题74判断题】采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资
5、成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整已确认的初始投资成本。（ ）(2008年)【答案】【解析】采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。2“损益调整”明细科目的会计处理被投资单位发生盈利：借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益被投资单位发生亏损：借：投资收益贷：长期股权投资损益调整 被投资单位宣告分派现金股利：借：应收股利贷：长期股权投资损益调整 【教材例173】2008年东方股份有限公司实现净利润10 000 000元。甲公司按照持股比例确认投资收益3 000 000元。20
6、09年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利。每10股派3元，甲公司可分派到1 500 000元。2009年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。甲公司应编制如下会计分录：（1）确认东方股份有限公司实现的投资收益时：借：长期股权投资损益调整 3 000 000贷：投资收益 3 000 000（2）东方股份有限公司宣告发放现金股利时：借：应收股利 1 500 000贷：长期股权投资损益调整 1 500 000（3）收到东方股份有限公司宣告发放的现金股利时：借：银行存款 1 500 000贷：应收股利 1 500 000【例题75单选题】2010年1月1日，甲公司以1 60
7、0万元购入乙公司30%的股份，另支付相关费用8万元，采用权益法核算。取得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为5 000万元(与可辨认净资产的公允价值相同)。乙公司2010年度实现净利润300万元。假定不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资2010年12月31日的账面余额为（ ）万元。（2011年）A.1 590 B.1 598 C.1 608 D.1 698【答案】D【解析】甲公司该长期股权投资2010年12月31日的账面余额=1 600+8+30030%=1 698（万元）。3“其他权益变动”的会计处理在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有
8、的份额，借记或贷记“长期股权投资其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。【教材例174】2008年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4 000 000元。甲公司按照持股比例确认相应的资本公积1 200 000元。甲公司应编制如下会计分录：借：长期股权投资其他权益变动 1 200 000贷：资本公积其他资本公积 1 200 0004处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提减值准备，借记“长期
9、股权投资减值准备”科目，按该长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。【教材例175】承【例172】、【例173】和【例174】，2009年1月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票5 000 000股，每股出售价为10元，款项已收回。甲公司应编制如下会计分录：借：银行存款 50 000 000贷：长期股权投资成本 30 500 000损益调整 1 500 000其他权益变动 1 200
10、 000投资收益 16 800 000同时：借：资本公积其他资本公积 1 200 000贷：投资收益 1 200 000【例题76计算分析题】甲公司为一家上市公司，2009年对外投资有关资料如下：（1）1月20日，甲公司以银行存款购买A公司发行的股票200万股准备长期持有，实际支付价款10 000万元，另支付相关税费120万元，占A公司有表决权股份的40%，能够对A公司施加重大影响，投资时A公司可辨认净资产公允价值为30 000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。（2）4月17日，甲公司委托证券公司从二级市场购入B公司股票，并将其划分为交易性金融资产。支付价款1 600万元（
11、其中包含宣告但尚未发放的现金股利40万元），另支付相关交易费用4万元。（3）5月5日，甲公司收到B公司发放的现金股利40万元并存入银行。（4）6月30日，甲公司持有B公司股票的公允价值下跌为1 480万元。（5）7月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售价为1 640万元，款项存入银行，不考虑相关税费。（6）A公司2009年实现净利润5 000万元。（7）A公司2009年年末因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积700万元。假定除上述资料外，不考虑其他相关因素要求：根据上述资料，逐笔编制甲公司相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）（2010年）【答案】（1）借：长期股权投资成本 12 000贷：银行存款 10 120营业外收入 1 880（2）借：交易性金额资产成本 1 560应收股利 40投资收益 4贷：其他货币资金（或银行存款） 1 604（3）借：银行存款 40贷：应收股利 40（4）借：公允价值变动损益 80贷：交易性金融资产公允价值变动 80（5）借：银行存款 1 640交易性金融资产公允价值变动 80贷：交易性金融资产成本
