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1、财务会计_存货 四川职业技术学院 尹特进第五章 存货内容：1、存货概述2、存货的初始（收入）计量与核算3、存货发出的计量与核算4、周转材料核算5、存货期末计量与清查核算学时：16重点与难点：存货的内容、分类和计价；按实际成本计价与按计划成本计价下存货的核算方法。阅读书目：刘尚林主编财务会计财务会计习题集教学提纲第一节 存货概述一、存货相关概念1、存货定义存货指企业所拥有的、为销售或耗用（即为正常生产经营过程）而储备的各种有形资产。它包括三个方面，一是日常经营活动中持有以备出售的产成品或商品；二是处在生产过程中的在产品；三是在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物资。2、存货组成内容 在核算上，
2、存货在单位中由七个方面内容组成。（1）原材料“原材料”在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种材料。主要内容为：原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件、包装材料、外购半成品。（2）在产品“生产成本” 正在加工尚未完工的产品。（3）半成品“生产成本” 经过一定加工过程，验收合格交付半成品库保管的制成品。该制成品可对外销售，需要经过进一步加工才能形成产成品，是一种加工中的中间产品。（4）产成品“库存商品” 加工完成并验收入库可供销售的制成品。（5）商品-“库存商品” 商业企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。（6）周转材料“周转材料” 生产过程中能够多次使用，使用
3、中保持其实物形态不变，价值逐渐转移不能确认为固定资产的材料。主要指生产过程中使用的包装物和低值易耗品。（7）委托代销商品“委托代销商品” 工业企业或商业企业委托其他单位代销的商品。二、存货确认条件与入帐金额确定1、存货确认条件 在单位中存货根据二个方面的条件来确认存货。（1）与存货有关的经济利益很可能流入企业判断标准：所有权是否属企业根据判断标准下列各项货物均属于单位存货：1）已经确认为购进（如已付款等）而尚未到达入库的在途货物。2）已收到货物但尚未收到销售方结算发票等的货物。3）货物虽已发出，但所有权尚未转给购货方的货物。4）委托其他单位代销或加工的货物。对于按销售合同、协议规定已确认销售（
4、如已收到货款等），而尚未发运给购货方的货物，不应作为本企业的存货。对于接受其他单位委托代销的货物，其所有权属于委托方，应作为委托方的存货处理。但为了使受托方加强对代销货物的核算和管理，现行会计制度也要求受托方对其受托代销货物在资产负债表的存货中反映。（2）存货的成本（价值）能可靠计量判断标准：能够确定具体金额且金额能通过相关凭证验证2、存货入帐金额确定存货在取得时，应当按照实际成本入账（即形成该项存货时的最初价值）。存货的实际成本是指库存存货达到可以使用或可出售状态以前直接或间接发生的有关支出，即历史成本。三、存货核算涉及的主要会计帐户 由于单位不同和对存货核算方法不同，存货核算中涉及的会计帐
5、户约有不同。工业企业对存货的核算采用实际成本法或计划成本法进行核算；商业企业对存货核算采用进价法或售价法进行核算。所谓实际成本法、进价法是指存货的收、发、存均按存货的实际成本进行核算；所谓计划成本法、售价法是指存货的收、发、存均按存货的计划成本或售价进行核算，收、发、存环节存货的计划成本或售价与实际成本的差额通过差异帐户单独进行核算。 1、工业企业存货核算涉及的主要会计帐户 在按实际成本法核算存货时涉及的主要会计帐户有：“原材料”、“在途物资”、“周转材料”、“委托加工物资”、“生产成本”、“库存商品”等；结构用途P85。 在按计划成本法核算存货时涉及的主要会计帐户有：“原材料”、“材料采购”
6、、“材料成本差异”、“周转材料”、“委托加工物资”、“生产成本”、“库存商品”、“商品进销差价”等；结构用途P91。2、商业企业存货核算涉及的主要会计帐户在按进价法核算存货时涉及的主要会计帐户有：“库存商品”和“在途物资”等。在按售价法核算存货时涉及的主要会计帐户有：“库存商品”、“在途物资”和“商品进销差价”等。第二节 存货的初始（收入）计量与核算存货初始按实际成本进行初始计量。存货初始来源主要有：外购、自制、投资者投入、委托加工收回等方面。一、外购存货1、外购存货的成本构成外购存货的初始成本由存货的采购成本构成，它包括：（1）买价；（2）采购费用：运输装卸费、入库前的挑选整理费、运输中的合
7、理损耗；税金（不包括增值税进项税额）、保险费等；（3）其他可归属于存货采购成本的费用。说明：商品流通企业的采购费用是否计入存货成本方法有三种：1、发生金额较小，不计入成本，列为当期销售费用；2、直接计入存货成本；3、先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。采购费用能分清为何种存货购置而发生，直接计入该种存货价值，不能分清的采用一定标准分配计入。市内零星运杂费、采购人员差旅费、采购部门和仓储部门经费，由于金额较小和带有共同性质，为简化核算一般作为期间管理费用处理，不计入存货成本。2、外购存货初
8、始计量（收入）的核算（1）在实际成本法和进价法下的核算 在实际成本法和进价法下，存货收发存均按采购的存货实际成本和进价计价核算，此法下应设置“原材料”、“周转材料”（工业企业）、“库存商品”（商业企业）“在途物资”等帐户对存货实际成本进行核算，运用“银行存款”、“其他货币资金”、“应付帐款”、“应付票据”等帐户对存货支付款进行结算。 在实际成本法和进价法下，外购存货的会计处理，根据发票帐单到达企业和货物验收情况分别三种情况进行不同的处理程序。 1）发票帐单、货物同时到达企业。企业凭发票帐单支付款项，并同时验收货物。此时，在会计上一方面要反映货物验收入库，另一方面要反映货物款项的支付。会计处理公
9、式：工业企业：借：原材料（采购成本） 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付票据、其他货币资金等 商业企业：借：库存商品（购价） 应交税费-应交增值税（进项税额） 销售费用（应负担的运杂费） 贷：银行存款、应付票据、其他货币资金等2）发票帐单到达企业，但货物未到达企业。企业凭发票帐单支付款项，并同时反映在途货物。此时，在会计上一方面要反映货物在途情况，另一方面要反映货物款项的支付，在货物到达企业并验收后，再反映货物入库情况。会计处理公式：工业企业：借：在途物资 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付票据、其他货币资金等借：原材料 贷：在途物资 商业企业：借：在途物资
10、 应交税费-应交增值税（进项税额）销售费用 贷：银行存款、应付票据、其他货币资金等借：库存商品 贷：在途物资3）发票帐单未到达企业、货物到达企业。此时，企业可暂不做会计处理，月内发票帐单到达企业后，凭发票帐单支付款项，并同时验收货物；若月末发票帐单仍未到达企业，则按合同暂估价进行会计处理，反映货物入库和应付款项情况，下月初再用红字编制相同业务分录凭证冲回，待发票帐单到达企业后，按正常程序处理。会计处理公式：工业企业：借：原材料 xxx贷：应付帐款（合同暂估价） xxx借：原材料 xxx贷：应付帐款（合同暂估价） xxx 借：原材料 xxx 应交税费-应交增值税（进项税额） xxx 贷：银行存款
11、、应付票据、其他货币资金等 xxx商业企业：借：库存商品 xxx贷：应付帐款（合同暂估价） xxx借：库存商品 xxx贷：应付帐款（合同暂估价） xxx 借：库存商品 xxx 应交税费-应交增值税（进项税额） xxx销售费用 xxx 贷：银行存款、应付票据、其他货币资金等 xxx例P85-87（2）在计划成本法和售价法下的核算 在计划成本法和售价法下，存货收发存均按采购的存货计划成本和售价计价核算，此法下应设置“原材料”“周转材料”（工业企业）、“材料采购”（工业企业）、“材料成本差异”（工业企业）或“库存商品”（商业企业）、“在途物资”（商业企业）、“商品进销差价”（商业企业）等帐户对存货计
12、划成本和售价以及计划成本与实际成本、售价与进价的差额进行核算，运用“银行存款”、“其他货币资金”、“应付帐款”、“应付票据”等帐户对存货支付款进行结算。 在计划成本法和售价法下，外购存货的会计处理，根据发票帐单到达企业和货物验收二个方面分别进行核算处理。 1）发票帐单到达企业时，企业凭发票帐单支付款项。会计处理公式：工业企业：借：材料采购 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、其他货币资金等 商业企业：借：在途物资 应交税费-应交增值税（进项税额） 销售费用 贷：银行存款、其他货币资金等 2）货物到达企业验收入库时。一方面按计划成本或售价反映货物验收情况，另一方面反映实际支付款与计划
13、成本的差异情况。会计处理公式：工业企业：借：原材料（计划成本）贷：材料采购（计划成本）借：材料成本差异贷：材料采购（采购成本-计划成本） *实际点大于计划的超支差异或借：材料采购（计划成本-采购成本） *实际小于计划的节约差异贷：材料成本差异 商业企业：借：库存商品（售价金额） 贷：在途物资（进价金额） 贷：商品进销差价（售价金额-进价金额）例P91-93若货物到达企业验收入库时，发票帐单未到达企业，则比照实际成本计价核算的发票帐单未到达企业、货物到达企业的处理方法进行会计处理。3、验收货物时发生短缺和毁损的处理验收货物时可能会出现数量上的短缺和质量上的毁损情况，对此企业应查明原因，分别不同情况进行会计处理。（1）定额内的合理损耗，可不作单独的会计处理，减少入库的数量，加大单位采购成本，即将损耗作为采购费用看待；（2）属于运输部门、保险公司或个人负责的短缺和毁损，将短缺和毁损的金额计入“其他应收款”帐户，要求赔偿；（3）属于供货单位责任造成的短缺和毁损，在未付款情况下按短少数量和单价拒付货款；
