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1、会计实务类价值文档首发！税务筹划精品文档旧房作为改造安置房转让的税收筹划财政部国家税务总局关于城市和国有工矿棚户区改造项目有关税收优惠政策的通知财税201042号文第二条规定：企事业单位、社会团体以及其他组织转让旧房作为改造安置住房房源且增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。财税201042号文第三条规定：对经营管理单位回购已分配的改造安置住房继续作为改造安置房源的，免征契税。根据土地增值税暂行条例实施细则等规定，只有建造普通标准住宅出售的纳税人，才可适用增值额未超过扣除项目金额20的免征土地增值税政策，非建造者不可适用该项政策。财税201042号文将该项政策的适用范围扩大至转让旧
2、房作为改造安置住房房源的企事业单位、社会团体以及其他组织。结合财政部国家税务总局关于廉租住房经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知（财税200824号）相关规定，目前为止，企事业单位、社会团体以及其他组织转让旧房作为廉租住房、经济适用住房、改造安置住房房源且增值额未超过扣除项目金额20%的，均免征土地增值税。如果企事业单位、社会团体以及其他组织转让旧房不是用于上述三种房源的，则即使增值额未超过扣除项目金额20%，也应就其全部增值额按规定计税。而经营管理单位回购已分配的改造安置住房只有继续作为改造安置房源的，才能免征契税。如果回购已分配的改造安置住房不是作为改造安置房源，或者所回购住房不是已分
3、配的改造安置住房，如上述企事业单位、社会团体以及其他组织转让旧房即使将其作为改造安置房源，均不能适用上述免征契税政策。案例某企业因搬迁拟于2010年6月份转让一栋2005年购买的房子，企业购房发票注明购买金额为300万元，购买时已按税法规定缴纳契税15万元（能提供契税完税凭证）。现有一商场想在此开连锁店和一改造安置房经营管理单位想将此房作为改造安置住房房源，他们均出价500万元，该企业转让的房子不能取得评估价格。请分析有关的土地增值税。分析（1）法律依据根据财政部、国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知（财税200621号）规定，纳税人转让旧房及建筑物，凡不能取得评估价格，但能提供购房发票的
4、，经当地税务部门确认，可以将土地增值税暂行条例第六条第（一）项规定的取得土地使用权所支付的金额和第（三）项规定的旧房及建筑物的评估价格的金额，按发票所载金额并从购买年度起至转让年度止每年加计5%计算。国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知（国税函2010220号）规定，计算扣除项目时每年按购房发票所载日期起至售房发票开具之日止，每满12个月计一年；超过一年，未满12个月但超过6个月的，可以视同为一年。（2）土地增值税的处理如果转让给商场，则：1、扣除项目包括房地产原价、转让环节税费。房地产原价包括原房地产权属登记价格，以及转让方原购入该房地产时缴纳的印花税、契税和支付的登记费、中介费。转
5、让环节税费为转让方在本转让环节缴纳的营业税、印花税、城建税、教育费附加，以及转让房地产支付的交易服务费、中介费，假设共计345万元。2、加计扣除金额300×5×5年75万元扣除项目金额合计：34575420万元。3、土地增值额50042080万元，增值率80÷420×10019.05，应纳土地增值税80×3024万元。如果转让给经营管理单位，由于增值额未超过扣除项目金额20%，则上述24万元土地增值税可以免征。也就是说，企事业单位、社会团体以及其他组织转让旧房，如果以市场价格分析，旧房的增值额未超过扣除项目金额20%的，在符合当地政
6、策条件的情况下，可考虑转让旧房作为改造安置住房、廉租住房、经济适用住房房源，以便于充分享受税收优惠政策，获取更多利益；如果旧房的增值额稍微超过扣除项目金额20%的，也存在筹划将转让价格降低，使旧房的增值额不超过扣除项目金额20%的空间。结语：税务筹划做为企业集团的一项重要战略组成部分，已被越来越多的企业和财务人员所认可并应用。在实际操作中要考虑的因素还很多，远不止本文上面所提到的内容，因此，在具体的实务操作中我们一定要培养正确的纳税意识，树立合法税务筹划观念，深入研究税法规定，充分领会税法精神，做到合理筹划并纳税，以达到合理运用企业有限的资金，增加企业效益，促进企业稳定长远的发展。因此，企业在进行税收筹划时，一定要针对具体的问题具体分析，针对企业的风险情况制定切合实际的风险管理措施，为税收筹划的成功实施做到未雨绸缪。本文由梁志飞老师编辑整理。
