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1、会计实务类价值文档首发！案例分析：企业递延所得税计算方法纳税筹划实务精品文档所得税准则引入了新的所得税会计核算方法一资产负债表债务法，其中涉及当期所得税及递延所得税的核算，与原准则的纳税影响会计法相比，发生了根本性改变。一、企业所得税一般核算原理采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业应于每一资产负债表日进行所得税核算，一般遵循以下程序：第一，确定当期所得税。第二，确定递延所得税。第一步，计算资产负债表中各项资产及负债的计税基础;第二步，计算资产负债表中各项资产及负债的暂时性差异;第三步，也是最为关键的一步，识别会产生递延所得税资产或递延所得税负债的暂时性差异，是应纳税暂时性差异还是可抵扣
2、暂时性差异;第四步，以预期的适用税率(预计暂时性差异转回期间的适用税率)乘以各项暂时性差异计算递延所得税资产或负债的余额;第五步，将递延所得税资产或负债余额的变动确认为损益、权益或调整商誉。第三，确定所得税费用。企业在计算确定了当期所得税与递延所得税后，两者之和(或之差)，即为利润表中的所得税费用。二、企业所得税核算举例【例】ABC公司2007年度利润总额1000万元，该公司适用所得税税率为25%.递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税有关的情况如下：(1)一项设备原价为200万元，累计折旧为50万元，按照税法规定已确认的计税折旧为80万元。(2)存货的账面余额为200万元，计
3、得了存货跌价准备50万元。(3)期末持有的交易性金融资产成本为500万元，公允价值为700万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。(4)预计诉讼准备为200万元，税法规定，相关损失在实际支付时抵减当期的应纳税所得额。(5)ABC公司收到的与资产相关的政府补助500万元，该项政府补助免税，资产的折旧在以后期间不能于税前抵扣，ABC公司按企业会计准则第16号政府补助将该项政府补助确认为递延收益。解析：第一步，确定2007年当期所得税。应纳税所得额=1000-30+50-200+200-500=520(万元)应交所得税=520*25%=130(万元)第二步，确定2
4、007年递延所得税。资产负债表中各项资产及负债暂时性差异的计算如表1所示。递延所得税资产=2500000*25%=625000(元)递延所得税负债=2300000*25%=575000(元)递延所得税费用=575000-625000=-50000(元)第三步，确定2007年所得税费用。所得税费用=1300000-50000=1250000(元)账务处理：借：所得税费用1250000递延所得税资产625000贷：应交税费应交所得税1300000递延所得税负债575000三、简算原理及实际应用说明为了回避判断暂时性差异性质这一难点，可简化处理。只需根据账面价值与计税基础的大小比较判断应属于递延所得
5、税资产或负债，不需对暂时性差异的类型进行判断，也不必对差异进行汇总，可直接逐项计算差异，将计算结论体现在账务处理中。承例题，运用简算方法，能得到相同结论。第一步。确定2007年当期所得税。计算调整方法与上同，为130万元。第二步，确定2007年递延所得税。具体见表2。借：所得税费用1250000递延所得税资产(500000+2000000)*25%625000贷：应交税费应交所得税1300000递延所得税负债(300000+2000000)*25%575000结语：总而言之，税务筹划做为企业集团的一项重要战略组成部分，已被越来越多的企业和财务人员所认可并应用。在实际操作中要考虑的因素还很多，远不止本文上面所提到的内容，因此，在具体的实务操作中我们一定要培养正确的纳税意识，树立合法税务筹划观念，深入研究税法规定，充分领会税法精神，做到合理筹划并纳税，以达到合理运用企业有限的资金，增加企业效益，促进企业稳定长远的发展。因此，企业在进行税收筹划时，一定要针对具体的问题具体分析，针对企业的风险情况制定切合实际的风险管理措施，为税收筹划的成功实施做到未雨绸缪。本文由梁志飞老师编辑整理。
