收入确认工作底稿模板.docx

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1、被审计单位名称工作底稿名称企业会计准则第14号一一收入工作密稿模板审计期间底稿索引.重要性水平新收入准则球底稿模板本模板帮助项目绡记录对新收入淮粼CAS14规范范围内的收入类别执行的T.柞.包括对新D收入潜赠悔接、新的改入类别或发生掘著变化的牧入扶打的T.作.针对基杂粕收入类璀或安排,建议使用KAS 14收入检认上作簿对各个类炳的收入合同进行深入分析.充成CAS 14风险识别核对我有助于顼H玺偷定使用醵份工作桩僵模板更恰当. 请对蚤个重要的牧入类别使用一个单的粮板. 本模板中列出的会计处理提钟和审相关专虑并未包牝所有企业可能涉及的质白情况,仅供顼H氛若.项目组需婴费夸有关新收入准瓣及其应用指南

2、等会计 指引和审计准勤及相关审计指引,结合每个竣审计单位及相关交易安排的实际情况编制本工作底稿.索引至工作底稿背景概述收入交易/类别。在概述中包括提供的商品和/或服务、合同履行的时间（例如短期或长期）、关键合同条款等。如果有多个可 供选择的会计处理方法，记录被审计单位选择的会计处理。会计处理相关考虐审计相关考虑索引至工作底稿有关财务报表附注披露的提示：与收入相关的某些领域需要进行详细披露，例如：可变对价-多项履约义务-长期合同收入信息分解请注意，上述清单并非穷举.项目组应当完成披露核对表，验证与CAS 14相关的披露是否完整、准确.如有必要，在审计过程中尽早就披露问题 进行咨询。结论基于以上记

3、录的信息以及完成的审计测试，记录对被审计单位是否恰当分类、确认和计量收入类别的评估.审计相关考虐 对丁不符合CAS 14要求的情况，考虑是否需要发表保留意见或否定意见. 如果错报不重大，确保在错报汇总表中记录了识别出的、可能的和/或推断的错报，包括首次执行CAS14时对年初留存收益调整的错报“会计处理相关考虐审计相关考虑索引至工作底稿分析被审计单位的会计处理确定交易是否属于CAS14规范范围记录对收入类别是否属于CAS 14规范范围的评估.在工作底稿中记录检查证据的详细信息以及根据CAS 14要求作出的分析.如果收入类别不属于CAS 14规范范围，该交易的会计处理可能由CAS 14以外的其他会

4、计准则规范.会计处理相关提示:CAS 14适用于所有与客户之间的合同:. 合同,是指双方或多方之间订立有法供约束力的权利义务的济议“客户,是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品或服务并支付对价的一方。-仅当合同时方是企业的客户,该同才适用CAS 14。 企业与客户之间的合同可能部分域于CAS 14规范范围.其他部分胳于下述其他准则规范范围,如果下述其他准她明确了如何对合同中的个或多 个成部分进行区分或初始HS旗企业应当首先按照这些规定进行处理。CAS 14丕适用于以下合同: 由企业会计准则第21号一一机赁规范的租赁合同。由保险合同相关会计准姆规范的保险合同。.由企业会计准则第2号

5、_长期股权投资企业会计准，第22号金融工具确认在计筮企业会计准则第23号_一金融资产转移企 业会计准则第24号_套期会计企业会计准则第33号_合并，务报春以及企业会计准则第40号_合营安排规范的金融工具及其 他合同权利和义务。.除以存货换取客户的存货、固定资产、无形法产等其他非货币性强产交换,企业处胃,固定资产、无形淡产等,在确定处避时点以及计量处胃损益时,按照CA5 14的有关规定进行处理。于金舔更大的固定资产和I或无形资产处 S，当在确定交易价格时存在可变因素时,考虑进行咨湖审计相关考虑评价收入类别是否属T CAS14规范范围.记录投取的支持性文件。-获取管理层对收入类别是否属于CAS 1

6、4规范范崔的评估，并根据CAS14的适用范国标准评价管理层的结论是否恰当。会计处理相关考虑审计相关考虐索引至工作底稿第1步-识别与客户订立的合同识别企业与客户订立的合同。会计处理相关提示: 合同可能是书面形式、口头形式或隐含于企业的商业惯例中（即“未成文的政策”），合同明确了合同V方与所转让商品/服务相关的权利和义 务，明确了支付条款,有商业实质（即履行合同将改变企业未来现金流量的说险、时间分布或金额）,且企业因向客户转it商品而有权取得的对价 很能收回。 如果是与同一客户（或该客户关联方）同时签订或在相近时间订立的两份或多份合同,考电合同是否应当合并,例如 是否基于同一商业目的而订 立并构成

7、子交易,或合同对价是否相互依赖,或不同合同中所承诺的商品务共同构成单顼建约义务 考虑是否存在合同变更以及合同变更是否导致形成新的合同.审计相关考虑 评价是否存在满足CAS14条件的合同，记录获取的支持性文件。 考虑是否需要选取一部分合同测试合同变更的存在和完整性（例如,订单变更，价格修改等）。相关程序可能包括检查与合网变更相关的原始文 件.并比较合同变更前后的合同价款/未转让的商品和未提供的服务。会计处理相关考虑审计相关考虐索引至工作底稿第2步识别合同中的单项履约义务记录合同中承诺的商品或服务，以及每种承诺的商品或服务是否属于单独可明确区分的或一系列可明确区分的商品或服务，即，确定合同中的单项

8、履约义 务。会计处理相关提示: 如果客户能够从商部或盛务本身或从该品或腹务与其他易，扶，资源一起使用中受益,左旦向客户转让该海航或服务的承诺与合同中其他承诺可 单独区分婀该涌品或赧务是“可明确区分的”，构成单顼履约义务,否应当将该瓶品或服务与合同中示诺的其他商品或朦务进行组合.直到该 组合满足可明确区分的条件。这可能足个高度复杂的皱域。参见CAS14.10和CAS 14应用指南四(-)。 考虑企业垦否存在某些以往的习惯做法和政策(利酷,企业网站上公布的政策)，即使合同中没有约定在识别合同中包含的单项正约义务时,也 应咨考虑这整隐含的承诺。参见CA5 14应用指两四() 考虑“免费的”商品、虎外

9、购买的折扪、客户购买考外商赢成服务的选择权、优惠券、客户奖励枳分等。 如果合同包含授予知识产权许可,考，应用指南七()中的具体指引、 如果向客户提供字夕或厘务涉及第三方参与其中,考虑企业是主要贵任人或代理人。蓼见CAS14应用指南七(三).审计相关考虑记录所评价的用于识别所有履约义务的原始文件和政策。对于确定商品或服务是否可明确区分时作出的重大判断，记录针对管理层判断的审计程序和相关评估.针对管理层作出的支持其分析的重要声明， 考虑是否有必要机这些声明获取佐证，是否有必要将其纳入管理层书面声明。如果测试的收入类别涉及第三方参与交易，验证基I CAS 14对企业是主要责任人或代理人的判断是否恰当

10、。会计处理相关考虑审计相关考虐索引至工作底稿第3步-确定交易价格记录对交易价格计景的评估，包括可变对价。会计处理相关提示: 可变对价可能涉及多神形式,例如基于是否成功的收费、根据绩效或速度或截止日期的收入变虽、折扣、价，折让、返利、奖励枳分、退货权、优 惠、激励措施、罚款等.如果存在可变对价,考虑可变对价的限制的影响。 考虑合同中垦否存在重大密资成分（例如,“免息”期间、交付瀚部或服务之前收到的付款、付款期较长的延期付款安排等）和使用的折现率（必 须反映接受融资方的信用特征）. 非现金对价。&见CAS 14应用指成五（） 3。 应付窖户对价（例如 返利）。参见CAS 14应用指南五（一4,审计

11、相关考虑 记录确定交易价格时所评估的相关文件和政策（例如折扣、返利、退货、积分奖励政策等）。 获取有关可变对价的存在和完整性的证据以及管理层关于交易价格的其他判断（例如，确定折现率的判断、估计单独传价的判断等）的证据.记录 实施的实质性程序。 当可变对价金额重:大且估计不确定性较高时，考虑中国注册会计师审计准则第1321号一-审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披 簿的要求（例如，基于较少历史数据的忒大预测或假设）记录确定受到限制的可变对价金额的方法。考虑中国注册会计师审计准则第1321号一一审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披富？ 的要求。. 根据CAS 14的指引，评价管理层

12、使用的折现率的合理用（考虑是否合耍专家考与）。会计处理相关考虑审计相关考虑索引至工作底稿第4步二将交易价格分摊至各单项履约义务记录如何将交易价格（第3步）分摊至各单项履约义务（第2步）。如果合同只有一项履约义务，则交易价格全部分摊至该项履约义务，本部分程序不适用。会计处理相关提示: 考虑如何基于单独齿价分摊交易价洛.（35 14痂用指向五（）.如果单独害价无法直接观察,考虑使用的估计单独告价的方法（市，调整法、成本加成法或余值法（仅当满足特定条件时才可以使用余值法）. 折扣的分摊。拳见CAS 14应用指南五（-）2。.如果存在可变对价，号虑可变对价被分掩至醵分履约义务,如果将可变出介分摊至项履

13、约义务，监虑如何满足分摊条件（CA5 14垃用指常五 （Z1） 3）。审计相关考虑记录如何验证管理层的计算，包括使用的方法（可直接观察单独告价VS估计单独但价）是否恰当以及对输入值实施的程序（例如.测试可直接观 察的单独传价，或在不存在可以宜接观察的单独传价的情况下，测试管理层的估计）。如估计单独咨价的输入值不可观察，旦可变对价分摊至一项 或多项（而非全部）履约义务时，风险较高。考虑就该项计算咨询专家，获取有关将交易价格分摊至各项履约义务的处理的恰当性的证据，记录实施的实质性程序。 如果交易价格的分摊涉及术大会计估计、折扣和/或可变对价，考虑中国注册会计师审计准则第1321号一一审计会计估计（

14、包括公允价值会计估 it）和相关披踞3的要求。会计处理相关考虑审计相关考虑索引至工作底稿第5步-在履行各单项履约义务时确认收入记录企业是在某一时段内还是在某一时点履行履约义务，确认收入。对于在某一时点履行的履约义务，记录客户获取商品/康务控制权的时点.会计处理相关提示:.考虑各项考约义务是否分别满足在某 时段内确认收入的条件（CAS 14.11）以及为什么满足（或不满足）。如果不满足某 时段内确认收入的条 件,则须在某-时点确认收入。谿见CAS14应用指南四（三） 对于在某一时段内您行的履约义务,考虑履约进度计英的基础（产出法或投入法）。对于在某一时点展行的履约义务,考虑客户取得商尚i敝务控制

15、权的时点。. 对于包含知识产权许可的合同,考基于销律或使用情况的特许权使用费的具体指引（CA5 14应用指南七（五）。审计相关考虑评价有关收入应当在某一时段内确认还是在某一时点确认的支持性证据：在涉及判断产出的筋品具有不可替代用途的情况卜是否满足某一时段内 确U、收入的条件时，检杳有哪些证据表明商品具有不可替代性，以及考虑合同终止条款，关注相关条款是否赋予企业在整个合同期内有权就累计己 完成的部分收取能够补偿己发生成本和合理利涧的款项的权利（“合格收款权”） 对丁在某一时段内确认的收入，评估管理层履约进度计最方法及其计算的合理性（例如，评估模型的恰当性并验证估计计算使用的输入值）. 对丁-在某一时点确认的收入,获取有关控制权转移时点的证据。考虑运输条款、交易发生国家/地区的法律环境、合同中有关客户验收的条款等。会计处理相关考虑审计相关考虐索引至工作底稿其他考虑会计处理相关提示（合同成木）： 考虑破审计