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1、第十章 长期负债第一节 长期负债的种类与借款费用的处理一、长期负债的种类长期负债又称固定负债，是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。和流动负债相比，长期负债具有金额较大、偿还期较长的特点。企业的长期负债，一般可分为长期借款、应付债券和其他长期负债三类。1.长期借款，是指企业向银行和其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。2.应付债券，是指企业为筹集资金而依照法定程序发行的、约定在一定期限还本付息的有价证券。3.其他长期负债，是指除长期借款、应付债券以外的其他各种长期负债。如应付融资租入固定资产的租赁费、应付引进国外设备的价款和住房周转金等。二、借款费用的处理借款
2、费用是指企业因借款而发生的利息，折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。因借款而发生的辅助费用包括手续费等。国际上对借款费用的处理可以有两种方法，一是于借款费用发生时直接确认为当期费用；二是借款费用资本化。所谓借款费用资本化是指借款费用在企业的会计报表中作为购置某项资产的一部分历史成本。我国会计实务中，对专门借款（指为购建固定资产而专门借入的款项，下同）费用和其他借款费用采取了不同的处理方法：（一）因专门借款而发生的辅助费用的处理1.企业发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前，将发生金额较大的发行费用（减去发行期间冻结资金产生的利息收
3、入），直接计入所购建的固定资产成本；将发行金额较小的发行费用（减去发行期间冻结资金产生的利息收入），直接计入当期财务费用。向银行借款而发生的手续费，按上述同一原则处理。2.因安排专门借款而发生的除发行费用和银行借款手续费以外的辅助费用，如果金额较大的，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时计入所购建固定资产的成本；在所购建固定资产达到预定可使用状态之后发生的，直接计入当期财务费用。对于金额较小的辅助费用，也可以于发生当期直接计入财务费用。（二）专门借款的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额的处理1.以下三个条件同时具备时，因专门借款所发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应
4、当开始资本化，计入所购建固定资产的成本：（1）资产支出已经发生；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。上述资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。2.因专门借款所发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，满足上述资本化条件的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前所发生的，应当于以资本化，计入所购建固定资产的成本；在所购建的固定资产达到预定可使用状态后所发生的，应于发生当期直接计入当期财务费用。3.企业发行债券，如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费
5、用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销。4.在应予资本化的每一会计期间，利息和折价或溢价摊销的资本化金额，不得超过当期专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额。在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入不得冲减所购建的固定资产成本，所发生的利息收入直接计入当期财务费用。5.如果所购建固定资产的各部分分别完工，每部分在其他部分继续建造过程中可供使用，并且为使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成，则应当停止该部分资产的借款费用资本化，而将该部分资产的借款费用直接计入当期财务费用。如果所购建的固定资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工
6、后才可使用，则应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。6.如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过三个月，应当暂停借款费用的资本化，将其直接计入当期财务费用，直至资产的购建活动重新开始。但如果中断是使购建的固定资产达到预定可使用状态所必要的程序，则借款费用的资本化应当继续进行。7.当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化，以后发生的借款费用应当于发生当期直接计入财务费用。（三）其他借款费用的处理除专门借款以外的其他的借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，应当于发生当期确认为费用。第二节 长期借款一、长期借款的分类长期借款，是指企业向银行和其他金融
7、机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。企业的长期借款可以按不同的标准进行分类。长期借款按照贷款单位划分，可分为国内长期借款和国外长期借款。国内长期借款可进一步按各专业银行、金融机构等分类，国外长期借款可分为世行长期借款、亚行长期借款等。长期借款按有无担保为标准划分，可分为担保借款和信用借款。担保借款，是指企业提供担保为基础取得的借款。信用借款是指以企业的信誉为基础取得的借款。长期借款按借款的偿还方式划分，可分为到期一次偿还的长期借款和分期偿还的长期借款。到期一次偿还的长期借款是指在规定的借款到期日一次还清全部借款金额的长期借款；分期偿还的长期借款是指在借款合同规定的期限内，分若干次偿
8、还借款金额，直到到期日全部清偿的长期借款。二、长期借款的会计处理为了核算企业长期借款的借入、应计利息以及本息偿还的情况，应设置“长期借款”账户。该账户的贷方登记借入长期借款的本金及其应计利息，借方登记偿还的长期借款本息，期末贷方余额为企业尚未偿还的长期借款本息。“长期借款”账户应按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。企业借入长期借款时，借记“银行存款”、“在建工程”、“固定资产”等账户，贷记“长期借款”账户；归还长期借款本息时，借记“长期借款”账户，贷记“银行存款”账户。企业与债权人进行债务重组，应按债务重组的有关规定进行会计处理。长期借款发生的利息支出、汇兑损失等借款费用，应按照权
9、责发生制的原则按期预提计入有关账户。属于筹建期间的，计入长期待摊费用，借记“长期待摊费用”账户，贷记“长期借款”账户；属于生产经营期间的，计入财务费用，借记“财务费用”账户，贷记“长期借款”账户；属于与购建固定资产有关的专门借款的借款费用，在固定资产尚未达到预定可使用状态前按规定应予以资本化的，借记“在建工程”账户，贷记“长期借款”账户；固定资产达到可预定可使用状态后所发生的借款费用以及按规定不能予以资本化的借款费用，借记“财务费用”账户，贷记“长期借款”账户。如发生汇兑收益，作相反会计分录。例1 某企业为建造厂房，于1997年1月1日向银行借入三年期人民币借款600万元，年利率为8，每年年底
10、归还借款利息，三年期满后一次还清本金。款项借入后，以银行存款支付工程款600万元，该厂房于1998年6月底完工，交付使用。根据上述资料，企业应作如下会计处理：（1）借入资金时，会计分录为：借：银行存款 6000000 贷：长期借款 6000000（2）支付工程款时，会计分录为：借：在建工程 6000000 贷：银行存款 6000000（3）计算年利息60000008480000（元），会计分录为：借：在建工程 480000 贷：长期借款 480000（4）偿还借款利息时，会计分录为：借：长期借款 480000 贷：银行存款 480000（5）厂房完工交付使用时，会计分录为：借：在建工程 240
11、000 贷：长期借款 240000借：固定资产 6720000 贷：在建工程 6720000（6）1998年7月份，预提借款利息600000081240000（元），会计分录为：借：财务费用 40000 贷：长期借款 40000（7）按月预提借款利息的会计分录同（6）。（8）偿还借款利息的会计分录同（4）。（9）到期归还借款本金时，会计分录为：借：长期借款 6000000 贷：银行存款 6000000第三节 应付债券一、应付债券概述债券是指企业为筹集资金而依照法定程序发行的、约定在一定期限还本付息的有价证券。企业发行公司债券，必须在债券上载明公司名称、债券票面金额、利率，偿还期限等事项，并由董
12、事长签名，公司盖章。企业发行的债券可以按照不同的标准进行分类，按有无担保可分为担保债券和信用债券；按是否记名可分记名债券和无记名债券；按付息方式可分为到期付息还本债券和分期付息还本债券；按是否可转换成股票可分为可转换债券和不可转换债券；按发行价格可分为按面值发行的债券和溢价或折价发行的债券。企业发行债券，根据中华人民共和国公司法的规定，必须符合的条件是：股份有限公司的净资产额不低于人民币三千万元，有限责任公司的净资产额不低于人民币六千万元；累计债券总额不超过公司净资产的40；最近三年平均可分配利润足以支付公司债券一年的利息；债券的利率不得超过国务院限定的利率水平等。二、应付债券的发行价格如前所
13、述，债券上须载明公司名称、债券票面金额、利率、偿还期限等事项。债券票面金额即面值，它表示债券到期时应偿还给债券持有人的本金额。债券上所载明的利率即票面利率，又称名义利率，通常以年利率表示。年利率乘债券的面值，即为债券发行企业每年应付的债券利息。债券发行企业实际负担的利率，或者说债券持有人实际获得的利率称为实际利率。实际利率是债券发行当时的市场利率，也就是金融市场上风险和期限与所发行债券类似的借贷资本的利率。当债券的票面利率与市场利率一致时，债券可按其面值发行，这种发行方式称为平价发行，又称为按面值发行。当债券票面利率高于市场利率时，债券可按超过债券面值的价格发行，这种发行方式称为溢价发行，实际
14、发行价格超过债券面值的差额，称为债券溢价。债券溢价，对发行债券的企业来说，是为以后各期多付利息而预先得到的补偿。当债券票面利率低于市场利率时，债券可按低于债券面值的价格发行，这种发行方式称为折价发行，实际发行价格低于债券面值的差额，称为债券折价。债券折价，对发行债券的企业来说，是为以后各期少付利息而预先付出的代价。债券的发行价格取决于债券未来现金流量的现值，即由债券面值按市场利率计算的现值和债券各期利息按市场利率计算的现值。用公式表示如下：债券的发行价格债券面值的现值各期利息的现值债券面值的现值的计算公式如下：债券面值的现值P（1i）式中，P为债券的面值，i为市场利率，n为债券的计息期数，（1i） 称复利现值系数，可通过查“复利现值表”获得。债券各期利息的现值的计算公式如下：债券各期利息的现值
