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1、审计业务承接和和审计规划案案例 本章提要会计报表表的审计可分分为委托阶段段、规划审计计工作阶段、执执行审计工作作阶段和报告告审计结果四四个阶段。本本章两个案例例，涉及前两两个阶段的内内容。案例一 诚信会计师师事务所业务务承接前期调调查审计案例例 练习习思考题及参参考答案 1本本案例中，美美林股份公司司更换了会计计师事务所，诚诚信所是新任任所，前所是是信利会计师师事务所。现现假设经客户户同意后，王王越已与前任任注册会计师师取得联系，他他应该如何与与前任审计人人员进行沟通通？ 11答：与前前任审计人员员进行沟通的的目的在于帮帮助后任审计计人员了解有有关管理当局局的基本情况况，正确评价价是否可接受受
2、审计委托。根据独立审计具体准则前后任注册会计师的沟通（征求意见稿）：（1）沟通的必要性及形式与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托，这些沟通可在接受委托之前或之后进行，以减少或控制审计风险。后任注册会计师应当取得被审计单位管理当局的授权，主动与前任注册会计师沟通。沟通可以采用口头或书面方式进行。如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托(2) 沟通的的内容后后任注册会计计师向前任注注册会计师询询问的内容应应当具体、合合理，包括：a.关关于管理当局局是否正
3、直的的信息；b.前任注注册会计师与与被审计单位位管理当局在在重大会计、审审计等问题上上存在的意见见分歧；c.前任注注册会计师从从被审计单位位审计委员会会、监事会或或其他类似机机构了解到的的管理当局舞舞弊、违反法法规行为以及及内部控制相相关事项；d.前任任注册会计师师认为导致被被审计单位变变更会计师事事务所的原因因。必要要时，后任注注册会计师还还可向前任注注册会计师询询问其他事项项。如果果需要查阅前前任注册会计计师的工作底底稿，后任注注册会计师应应当提请被审审计单位书面面授权前任注注册会计师允允许其查阅。(3) 后任注册会计师对沟通结果的利用后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部
4、分地依赖于前任注册会计师的审计报告或工作。如果接受委托对对已审计会计计报表进行重重新审计，后后任注册会计计师可通过询询问前任注册册会计师以及及查阅前任注注册会计师的的工作底稿获获取信息，但但这些信息并并不足以成为为后任注册会会计师发表审审计意见的基基础。(44) 发现前前任注册会计计师审计的会会计报表可能能存在重大错错报时的处理理如果发发现前任注册册会计师审计计的会计报表表可能存在重重大错报，后后任注册会计计师应当提请请被审计单位位告知前任注注册会计师，并并要求被审计计单位安排三三方会谈，以以便采取措施施进行妥善处处理。如如果被审计单单位拒绝告知知前任注册会会计师，或前前任注册会计计师拒绝参加
5、加三方会谈，或或后任注册会会计师对解决决问题的方案案不满意，后后任注册会计计师应当考虑虑对审计报告告的影响或解解除业务约定定，必要时可可向律师咨询询，以采取进进一步的措施施。 2在在本章的案例例中，所列举举的是首次接接受委托的情情况，假设美美林股份公司司是诚信事务务所的老客户户，那么此次次持续接受委委托时，应调调查的主要内内容有什么不不同？答答：一般来说说，首次接受受委托时，预预备调查的主主要内容包含含企业基本情情况的内容较较多，并且要要关注被审单单位与前任注注册会计师的的关系，而在在持续接受委委托时，进行行预备调查应应考虑以下主主要因素：(1) 管理当局的的特点和诚信信；(2) 被审计单位位
6、的涉讼案件件及其处理情情况；(3) 以前前与被审计单单位在审计方方面存在的意意见分歧以及及解决结果；(4) 利害冲突突及回避事宜宜；(5) 内部控制的的改进情况；(6) 审审计费用的支支付情况等。3假设美林股股份公司是诚诚信会计师事事务所的老客客户，在查阅阅上年度审计计工作底稿时时，应着重注注意哪些问题题？答：查阅上年度度审计工作底底稿时，应对对其审计意见见类型、审计计计划及审计计总结、重要要的审计调整整事项、或有有损失、管理理建议书的要要点等有关重重要事项予以以充分关注，并并考虑对本年年度审计工作作的影响。案例二 晨风国国有企业审计计计划阶段执执行分析性复复核案例 一、练习习思考题及参参考答
7、案1教材中中表1111反映一家百百货业上市公公司及同期行行业平均的财财务指标数据据，试分析这这组数据，以以确定重点审审计领域。中宏百货货公司及同行行业主要财务务指标 答：分析如下：（1）流流动比率和速速动比率低于于同行业平均均水平，20000年利息息保障倍数不不仅相对严重重低于行业平平均水平，其其绝对数字亦亦表明企业的的息前税前利利润难以弥补补其利息支出出，显示企业业的经营状况况恶化，应关关注其对持续续经营能力的的影响。（2）该公公司20000年的盈利水水平严重恶化化，净资产收收益率由999年的比行业业平均水平高高出近一倍而而跌至20000年的0.07%。而而值得关注的的是，主营业业务毛利率竟
8、竟然下降超过过22个百分分点。由于该该公司属于毛毛利率较为稳稳定的零售行行业，其大幅幅波动显然不不合常理，审审计人员有理理由对其去年年的业绩表示示怀疑，可能能有资产置换换等方式形成成的非正常利利润作为主营营业务利润反反映，以虚饰饰报表。审计计人员应就此此要求被审计计单位管理当当局作出合理理解释。（3）应收收账款和存货货周转率都远远远低于行业业平均水平，显显示企业不仅仅经营状况恶恶化，并且经经营资金的周周转可能发生生困难。（4）以上上的分析使得得审计人员在在计划审计工工作时，必须须着重考虑企企业的持续经经营能力，并并考虑其对会会计政策运用用的影响。2如果注册册会计师在分分析其财务指指标时，发现现
9、企业年内各各月或与以前前年度比，应应收账款周转转率波动较大大，这意味着着被审计单位位可能存在哪哪些情况？答：应收收账款周转率率的波动可能能意味着企业业存在以下情情况：(1) 经营营环境发生变变动；(2) 年末销售售额突然增减减；(3) 顾客总体发发生变动；(4) 产品结构发发生变动；(5) 信用用政策或其运运用发生变化化；(6) 销售收收入的总体发发生变动。3利息息保障倍数的的波动可能表表示企业存在在什么样的情情况？答答：利息保障障倍数的波动动可能意味着着被审计单位位存在以下情情况(1) 主要盈盈利能力发生生变动；(2) 债务务发生变动；(3) 利率发生变变动。第二章 销货与与收款循环审审计案
10、例 本章提要要五个循循环：包括销销货与收款循循环、购货与与付款循环、生生产与费用循循环、筹资与与投资循环和和损益形成与与利润分配循循环等。本章章涉及销售与与收款业务循循环。本本章安排了22个案例。案例一 大为股份有有限公司销售售收入审计案案例练习思考考题参考答案案1销销售与收款循循环的关键控控制点有哪些些？本案例中中还缺少哪些些控制点？并并提出改善措措施。（略）2在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？（略）3进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手？你认为的核心指标应有哪些？答：销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入
11、可能存在的高估或低估问题。进行销售收入的分析性复核程序时：将本期的收入数与上一期对比，看是否有异常波动；也可将本期数与计划数对比，看其与计划的差异。将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发现公司收入的异常变化。将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较，计算销售费用率，看是否有异常变化。主要分析指标可以有销售收入增长率；毛利率；销售费用率等。4为什么对销售收入进行截止期测试？若本案例中有关发票记录和记账凭证记录做如下调整后，对销售收入的期末数如何进行调整？见教材表2-6答：对对销售收入进进行截止期测测试能验
12、证被被审计单位对对销售收入的的记录是否放放到了恰当的的期间，避免免企业期末高高估收入或低低估收入。练练习中所给的的数据应调整整对D公司和和对Q公司的的销售收入，两两笔收入共计计959400元应计入22001年的的收入中，调调整分录为：借：应应收账款D公司 223400QQ公司 722540贷：主主营业务收入入 820000应交税税金应交交增值税 113940案例二 蓝格股股份有限公司司应收款项及及坏账准备审审计案例练习思考题题参考答案1对应应收账款进行行函证时是否否需要对所有有债务人进行行函证？在确确定函证规模模时应考虑哪哪些因素？答：执行行应收账款的的函证程序时时，为了提高高审计效率，一一般
13、不需对所所有债务人进进行函证，可可以根据审计计抽样确定的的样本规模，并并结合以下几几种因素的影影响来选定函函证对象。（1）应应收账款在全全部资产中的的重要程度。如如果应收账款款在全部资产产中所占的比比例较大，那那么，函证的的也应相应大大一些。（2）被审审计单位内部部控制的强弱弱。如果内部部控制比较健健全，可以相相应缩小函证证范围，反之之，要扩大函函证范围。（3）以以前年度的函函证结果。如如果以前年度度函证中发现现重大差异或或欠款纠纷较较多，函证范范围应对应扩扩大一些。（4）函函证方式的选选择。如果选选择肯定式函函证，可相应应减少函证量量；如果选择择否定式函证证，则相应增增加函证量。一般情况下，
14、账龄长、金额大、存在纠纷的应收账款、非正常名称的账户、关联方余额、有贷方余额的账户，则是注册会计师必须向债务人函证的对象。2对未收到回回函的应收账账款应采用的的替代程序有有哪些？ 答：可以以采用的替代代程序有：核核对相关发票票；出库单；货运凭证；顾客定单；销售合同等等。也可查找找相关的银行行存款日记账账，日后款项项的收回也能能间接证明应应收账款的存存在性。3本案例例中若应收账账款和其他应应收款计提坏坏账准备的方方法为余额百百分比法，两两个账户合计计的期末余额额为10100万元，计提提比例为100%，坏账准准备账户的期期初余额为1120万元，本本期借方发生生额为1811万元，预付付账款和应收收票
15、据无需要要计提坏账准准备的情形，不不考虑其他项项目的影响，蓝蓝格公司坏账账准备本期提提取数为1001万元，请请问坏账准备备的计提数额额是否正确？答：不不对，应提金金额为1011+（1811120）=162万元元4若若本案例中对对坏账准备的的转销抽查时时，该公司有有一笔转销分分录为：借：坏账准准备 1500000银行存存款 1000000贷：应应收账款光明集团 2500000该笔笔应收账款的的账龄为3年年整，问对该该项业务进行行这种处理后后，可能会有有哪些后果？答：首首先，对刚满满3年的应收收账款不应一一次转销，应应视其可收回回情况进行处处理，不能随随意转销；如如果公司内部部控制不严，很很容易出现当当款项收回时时，被有关人人员贪污挪用用的情况。第三章 购货与与付款循
