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1、 2022年资产评估师财务会计第七章辅导讲义(5)债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。债务人账务处理：借：应付账款贷：股本(面值)资本公积股本溢价营业外收入(倒挤)债权人账务处理：借：长期股权投资(公允价值)坏账预备营业外支出(倒挤)贷：应收账款【例5】说明将债务转为资本甲公司从乙公司购入原材料50
2、万元(含税)，由于财务困难无法归还，2022年10月10日进展债务重组。甲公司将债务转为资本，债务转为资本后，乙公司所占份额为甲公司注册资本100万元的40%，该份额的公允价值为46万元。乙公司对应收账款已计提坏账预备2万元。甲公司(债务人)的会计处理：借：应付账款 50贷：实收资本(10040%) 40资本公积资本溢价(46-40) 6营业外收入债务重组收益(50-46)4(2)乙公司(债权人)的会计处理：借：长期股权投资甲公司 46坏账预备 2营业外支出债务重组损失 2贷：应收账款 504.修改其他债务条件债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面
3、价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合企业会计准则第13号或有事项中有关估计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为估计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值与估计负债金额之和的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。或有应付金额-是指需要依据将来某种事项消失而发生的应付金额，而且该将来事项的消失具有不确定性。债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权
4、人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。或有应收金额-是指需要依据将来某种事项消失而发生的应收金额，而且该将来事项的消失具有不确定性。债务人账务处理:借：应付账款贷：应付账款(公允价值)营业外收入(倒挤)债权人账务处理:借：应收账款(公允价值)营业外支出(倒挤)坏账预备贷：应收账款【例6】说明修改其他债务条件(延期还款，不涉及或有应付金额)甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税)，由于财务困难无法归还，2022年10月10日进展债务重组。经双方协商，甲公司在一年后支付42万元。乙公司对应收账款已计提坏账预备3万元。甲公司(债务人)的会计处理借：应付账款 50贷：应付账款债务
5、重组 42营业外收入债务重组收益 8乙公司(债权人)的会计处理借：应收账款债务重组 42坏账预备 3营业外支出债务重组损失5贷：应收账款 50【例7】说明修改其他债务条件(延期还款，涉及或有应付金额)甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税)，由于财务困难无法归还，2022年12月31日进展债务重组。经协商，甲公司在二年后支付本金40万元，利息按5%计算;同时规定，假如2022年甲公司有盈利，从2022年起则按8%计息。依据2022年末债务重组时甲企业的生产经营状况推断，2022年甲公司很可能实现盈利;2022年末甲公司编制的利润表说明已经实现盈利。假设利息按年支付。乙公司已计提坏账预备5万元。
6、甲公司(债务人)的会计处理经分析，债务重组日该项或有应付金额符合确认负债的条件，应确认为负债。将来确定的应付金额=40+405%2=40+4=44(万元);估计负债=403%=1.2(万元)。借：应付账款 50贷：应付账款债务重组 44估计负债债务重组 1.2营业外收入债务重组收益 4.82022年12月31日支付利息：借：应付账款债务重组 2贷：银行存款 22022年12月31日，还清债务借：应付账款债务重组 42估计负债债务重组 1.2贷：银行存款 43.2乙公司(债权人)的会计处理将来确定的应收金额=40+405%2=40+4=44(万元);或有应收金额不确认入账。借：应收账款债务重组
7、44坏账预备 5营业外支出债务重组损失 1贷：应收账款 502022年12月31日收到利息：借：银行存款 2贷：应收账款 22022年12月31日，收回欠款借：银行存款(40+2+1.2) 43.2贷：应收账款 42营业外收入 债务重组收益 1.25.债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再根据修改其他债务条件的规定处理。债权人应当依次以收到的现金、承受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再根据修改其他债务条件的
8、规定处理。(1)清偿挨次:现金清偿非现金资产清偿债务转为资本-修改债务条件;(2)债权人收到多项非现金资产时，应按各自公允价值所占比例计算入账价值。【例8】说明混合重组考试论坛甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税)，由于财务困难无法归还，2022年12月10日进展债务重组。重组协议规定，甲公司用银行存款清偿10万元;另外用一辆汽车抵偿债务，该汽车原值15万元，已提折旧5万元，公允价值9万元，未计提固定资产减值预备;同时商定，1年后再支付25万元。甲公司已按债务重组协议将资产交付了乙公司。假设乙公司对应收账款已计提坏账预备5万元。甲公司(债务人)的会计处理借：固定资产清理 10累计折旧 5贷：固定资产 15借：应付账款 50营业外支出资产转让损失(10-9)1贷：银行存款 10固定资产清理 10应付账款债务重组 25营业外收入债务重组收益(50-10-9-25)6乙公司(债权人)的会计处理借：银行存款 10固定资产 9应收账款债务重组 25坏账预备 5营业外支出债务重组损失 1贷：应收账款 50
