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1、第一章总论 教学目的与要求： 通过本章学习，学生应理解财务会计的基本特征；了解财务报表的使用者对信息的要求；理解会计要素确认的基本标准、现行会计实务中可供选择的五种会计计量属性、会计信息的质量特征；了解中级财务会计的内容。 第一节财务会计的特征 一、会计的分类 预算会计（非营利组织会计）会计 管理会计（对内） 商品生产企业财务会计 企业财务会计 （对外，服务于企业） 商品流通企业财务会计 二、财务会计的特征P1（一）以企业外部的报表使用者为直接的服务对象（二）有一套约定俗成的会计程序和方法（三）有一套系统的规范体系第二节 财务报表的使用者及对信息的需求一、财务报告的目标财务报告目标的重要性：指
2、出会计工作和财务报告的作用。财务报告的目标是理解会计理论和实务的起点，其要点包括：为谁服务？通过什么方式？从理论角度看，企业财务报告主要应达到两个方面的目标： 1.向财务报告使用者提供决策有用的信息（决策相关）2.反映企业管理层受托责任的履行情况（受托责任）决策相关，从信息质量要求方面讲，属于相关性要求；而受托责任，主要反映可靠性要求。二、企业财务会计信息的使用者：投资者、债权人、企业管理当局、企业职工和政府部门1、投资者，包括企业的股东和潜在的投资者。投资者通过企业对外发布的各种财务会计信息（如月报、季报、半年报、年报等）来判断其投资价值，以便做出保留投资、撤出投资还是追加投资的决策。2、债
3、权人 是企业信贷资金的提供者，企业的债权人通过财务会计信息了解企业营运情况和偿还借款的能力，以判断是否应向该企业提供贷款。 3、企业管理当局 是会计信息的内部使用者，通过会计信息能为管理者加强内部经营管理提供可靠的信息并做出决策。4、企业职工 职工期望了解薪酬、福利，以及企业为职工提供的各类社会保障信息和某些综合的信息。5、政府部门 如税务机关需要有关企业的利润和向国家交纳税额的信息，社会保障机构需要有关企业交纳各项社会保障基金的信息等。第三节 会计要素及其确认与计量一、会计要素会计要素：是对会计核算内容的基本分类。作用：使会计确认和计量有具体的对象并为分类核算提供基础，为财务报表设计提供基本
4、框架。（一）反映企业的财务状况（反映企业某一时点资源以及对资源的权利），构成资产负债表的要素：资产、负债、所有者权益（二）反映企业的经营成果，构成利润表的要素：收入、费用、利润二、会计要素确认1、会计要素确认是将符合会计要素定义并满足确认标准的交易和事项纳入财务报表的过程。2、交易或事项作为会计要素确认，必须同时符合以下四项基本确认标准： 可定义性 符合某个会计要素的定义 可计量性 能以货币计量 相关性 与报表使用者的决策相关 可靠性 信息真实可靠、可核实三、会计要素计量（一）历史成本（实际成本）P6首选的计量属性。历史成本是基本的、首要的、首选的计量属性。体现可靠性要求。（二）重置成本（现行
5、成本）P6【应用】资产盘盈 （三）可变现净值 P7【应用】存货的期末计量 （四）现值（指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种属性）P7（五）公允价值 P7（要适度、谨慎引入）注：1、在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。但这不是绝对的。2、企业对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。【多选题】下列资产项目中，期末采
6、用公允价值计量的有（ ）。A、商誉 B、交易性金融资产C、无形资产 D、可供出售金融资产【正确答案】BD 商誉和无形资产采用历史成本计量属性。 第四节 会计信息的质量特征会计信息质量要求包括两个层次，八个要求。分别为：首要的质量要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性；次要的质量要求：实质重于形式、谨慎性、重要性、及时性。注意：以上“首要”和“次要”的划分，借鉴了国际准则内容，我国准则中并未作出明确规定。一、可理解性（要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。） 【拓展】在国际会计准则中，可理解性有明确的要求：报告使用者应具备一定的素养，符合此条件者，都可以理解报表所提供
7、的信息。二、可靠性从财务目标的角度来看，可靠性要求来自于受托责任的目标。可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。包括五项指标：P81、真实反映（以实际发生的交易或者事项为依据，如实地进行反映 ）2、中立性（不偏不倚）3、实质重于形式（经济实质重于法律形式）注：对于大多数的业务交易，法律形式反映了经济实质，此时，本要求没有作用；但是，在有些情况下，法律形式没有反映经济实质，要求会计人员具备职业判断、按照经济实质进行账务处理。如：融资租赁 售后回购4、谨慎性（谨慎性要求企业对（不确
8、定的）交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，不应低估负债、费用和损失。）【应用】计提各项资产的减值准备、针对或有事项确认预计负债等。 5、完整性三、相关性（相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者（尤其是投资者）的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。）相关性体现在：预测价值、反馈价值 P9相关性的特征：1、重要性（要求企业提供的会计信息应当完整反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易和事项，要求将所有重要的交易或事项进行完整、全面的计量、报告。）即：重要事项要充分披露。注：重要性
9、的判断取决于性质和金额两个方面，相同的金额对于规模不同的企业，可能存在不同的重要性理解，需要会计人员的专业判断。 2、及时性（及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。 ）四、可比性可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求：1.纵向可比：同一企业不同时期的会计信息要具有可比性。 【应用】每股收益的计算。 2.横向可比：不同企业的会计信息要具有可比性。 【例】浦发银行、中国银行、建设银行等的每股收益，都是在同一会计准则的基础上计算的，如果每家银行依据自己的做法确定计算每股收益的方法，投资者看到的每股收益就没有意义了。 【单选题】下列各项会计信息质量要求中，对相关性和可靠性起着制约作用的是（）。A.及时性B.谨慎性C.重要性D.实质重于形式正确答案A 第五节 中级财务会计的内容财务会计分为：中级财务会计和高级财务会计中级财务会计以四项基本前提（会计主体、持续经营、会计分期、货币计量）为基础的一般事项进行确认、计量、记录、报告。如个别报表的编制。高级财务会计：合并报表的编制、清算期间会计事项的处理属于高级财务会计的内容。2
