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1、一、内容提要立足沈阳，服务辽宁，面向全国, I6 A( 0 U! f0 t（一）评估对象基本情况纳税评估专栏,税收征管探讨,流转税税政,所得税税政,营业税税政,论文写作交流,公文写作交流,税收法律法规,依法治税探讨,爆笑乐园,稽查业务切磋,纳税筹划交流,税务信息化,金税三期最新动态,交流,计算机基础6 F3 ir7 z8 M. TXX矿产品加工有限责任公司，2005年11月14日办理税务登记，2005年12月9日认定为增值税一般纳税人，防伪税控企业。经营范围：矿产品加工销售。注册资本50万元。经济性质：私营有限责任公司。行业为有色金属冶炼及压延加工业。生产设备主要有磁选机、球磨机各一台、旧装载
2、车二台，固定资产计30万元，年生产能力8万吨，年预计销售收入3200万元。该企业核定的税种为增值税、企业所得税$ N$ v ( N% m该企业加工销售的货物为单一产品铁矿粉，适用税率13%。货物全部销售给XX钢铁公司。销售货物结算方式按合同约定为：验收合格后结算付款。该企业行业特点：每年3、4、5月份雨季为淡季其余为旺季。最有活力的财税论坛：立足沈阳，服务辽宁，面向全国$ n. k8 r/ h, l F$ R0 w# R该企业2006年1至4月份无销售收入，进项税额为368,097.72元（其中1月份1,053.42元，2月份无进项；3月份318,783.76元，4月份48,260.54元）；
3、期末留抵税额368,097.72元; 5月份实现销售收入2,399,065.21元，实现销项税额311,878.54元，进项税额63,162.85元，应纳税额为0元，期末留抵税额119,382.03元。即连续5个月零负申报，6月份被列为一般纳税人需核查名单。( A1 |; Z. j) s沈阳财税社区（二）评估工作简介% C) v# k; Y2 I# s柳州市柳北区国家税务局于2006年6月初将该企业列为评估对象，并于2006年6月22日派出三名评估人员开展评估工作，经评估核实：该企业2006年1-5月份未计销售收入1,146.37万元（含税），未申报应纳增值税近132万元。鉴于该公司已涉嫌偷税
4、，且数额较大，评估人员将此案于2006年6月26日按规定程序移交稽查局查处。) l1 R3 J1 X) e6 q8 R. C沈阳财税社区案件进入稽查程序后，纳税人已于2006年7月3日申报补交入库税款119.94万元（已冲减留抵税额119,382.03元），加收滞纳金7.17万元，目前此案已进展到重案审理环节。沈阳财税社区% a+ _h% D9 L（三）主要成效和影响- Qj# n7 o) ; E1 X纳税评估专栏,税收征管探讨,流转税税政,所得税税政,营业税税政,论文写作交流,公文写作交流,税收法律法规,依法治税探讨,爆笑乐园,稽查业务切磋,纳税筹划交流,税务信息化,金税三期最新动态,交流,
5、计算机基础此案移交稽查局查处后，于2006年7月初将评估结果在柳北区国家税务局办税大厅予以公告，其目的有二：一是通过公告使其他纳税人从中吸取教训，提高纳税的真实性遵从度。二是通过公告提高税法的透明度和公开性，使其他纳税人知道不真实申报纳税所要承担的风险。如与该矿产品加工公司有关联的属商业企业的某矿产品公司（被评估企业法人是此公司股东），也是长期零负申报，且6月底有30多万元留抵税额，此评估结果公告后，7月份申报时不仅其留抵税额没有了，还申报缴纳了6万多元税款。概括起来有如下成效：一是提高了纳税人的纳税遵从度。纳税人不缴或少缴税款的现象逐步减少，由于征管不到位而产生的增值税零负申报现象也逐步得到
6、遏制，一般纳税人零负申报率也由原平均每月44%，降到7月份25.6%、8月份20.8%、9月份20.65%，呈逐月下降趋势；二是促进了税收收入。截止目前，完成了对68户企业的纳税评估工作，其中移送稽查部门查处6户（评估增值税款497万元），7户企业完成自查补报增值税款45.68万元。三是税收管理员制度得进一步落实。通过将纳税评估与信息采集、分类管理、日常检查等工作进行有机结合，形成一条环环相扣的工作链，促使税收管理员认真履行工作职责，加强对纳税人生产经营等情况的日常监控。四是优化服务，达到双赢效果。税务机关通过纳税评估能及时给予纳税人一些辅导和提示，帮助他们进行自查自纠，在涉税操作中少犯错或不
7、犯错，引导纳税人诚信纳税，从而降低或节约纳税成本。对税务机关来说，通过纳税评估能促使纳税人规范涉税行为，减少征收管理成本。3 # v+ as, f1 w8 z7 Y二、案例简介最有活力的财税论坛：立足沈阳，服务辽宁，面向全国! p% S7 _! - Z Q& x7 （一）分析选案立足沈阳，服务辽宁，面向全国+ L& N; j& H* Z+ fXX钢铁公司（集团）是我局征管企业，年税收收入占辖区收入近80%，其原材料国内铁矿粉大部分由周边经营矿产品的供应商（也是我局征管）供给，同属我局征管企业的购销经营信息容易采集真实有效的数据资料，便于查证核实企业纳税中存在的问题；二是辖区内一般纳税人的矿产品
8、经销商共11户，其中工业4户平均税负3.22%（最高8.23%最低0%），商业7户平均税负2.18%（最高3.62%最低0.07%），2006年15月连续5个月零负申报6户， 3个月零负申报1户，2个月零负申报1户。趋于上述原因及我局25月一般纳税人零负申报率平均达44%以上，局领导班子于5月份决定对XX钢铁公司供应矿产品的供应商进行增值税纳税评估。至此柳北区国税局通过人工稽核和数据处理中心发布的信息，对连续5个月零负申报企业进行筛选，发现XX矿产品加工有限责任公司税负率为0，与同行业最高税负8.23%差异太大，且连续5个月零负申报，据此将该企业列为评估对象。评估人员在对该纳税人2006年1-
9、5月申报资料及财务会计报表进行案头分析发现企业存在如下问题：沈阳财税社区# X) d- f! n% ! V4 |$ h1增值税申报表通过审核逻辑关系未发现异常问题。但15月份连续零负申报。立足沈阳，服务辽宁，面向全国$ Z% h I* X2 X9 o, L V; O2其他企业财务会计报表审核分析发现疑点：+ f& w. 2 E6 s- q# L最有活力的财税论坛：立足沈阳，服务辽宁，面向全国疑点一：通过审核分析资产负债表负债类科目“预收账款”发现该企业1、2月份预收账款余额430万元，3月份预收账款余额263万元，4、5月份预收账款余额683万元，3月份结转预收账款167万元而无销售实现，是否
10、发出货物未开票？至5月份预收账款余额有683万元，如是XX钢铁公司预付，则与XX钢铁公司签订的销售合同结算方式验收合格后结算付款的约定不相符，这一违背合同规定的做法，发生在一个大型国企中，显然是不应该的，是一个明显的漏洞。此外，XX钢铁公司外购铁矿粉按其经营常规不可能预付货款，那么，会不会是企业已发出货物给XX钢铁公司未结清货款，实际是XX钢铁公司欠款企业未开票作销售处理，而挂“预收账款”？或者是企业未能取得尽可能多的进项抵扣发票，而延后开票，将税款后移呢？2 c% U0 * c: W* D疑点二：通过审核存货余额发现正常情况下年头年末是XX钢铁公司大量储备原材料的季节，也就是矿产品企业的销售
11、旺季，对于经营者来说不会错失良机。而该企业1、2月份存货余额为0，进项（外购）也几乎为0，放弃机遇，明显不合常理。3、4、5月份是雨季，也是采矿业的淡季，如无经营应属正常因素。- u# q4 v1 J) B4 8 H! B& ( J( |纳税评估专栏,税收征管探讨,流转税税政,所得税税政,营业税税政,论文写作交流,公文写作交流,税收法律法规,依法治税探讨,爆笑乐园,稽查业务切磋,纳税筹划交流,税务信息化,金税三期最新动态,交流,计算机基础（二）约谈举证立足沈阳，服务辽宁，面向全国6 b6 B8 N( - T! x! O8 评估人员针对上述疑点问题，经审核分析后，确定通过约谈方式，要求企业法人对
12、以上疑点问题举证说明。评估人员于6月22日以直接送达方式向该企业法定代表人发出了纳税评估约谈通知书。6月23日评估人员与该企业法人进行了约谈，告知纳税人依法享有的权力，听取了纳税人陈述和申辩。现节录部分约谈举证记录如下：沈阳财税社区3 f) g& T( 1 m3 EB问：你公司生产的货物是什么？主要客户有哪些？是怎么样的生产流程？5 d6 B0 O: y: |+ k最有活力的财税论坛：立足沈阳，服务辽宁，面向全国答：我公司现生产的货物只有铁矿粉，销售客户也只有XX钢铁公司一个，生产流程是外购原矿经破碎、磁选后销售。. k0 y2 5 % i( 问：发货给XX钢铁公司后如何结算？多长时间结算完毕
13、？/ D* iT1 ?2 W, D5 Q- g最有活力的财税论坛：立足沈阳，服务辽宁，面向全国答：一般货到XX钢铁公司验收合格、过磅后，开出结算单后结算货款，一个月内肯定把结算单给我们。8 _* 2 * h2 a立足沈阳，服务辽宁，面向全国问：5月份预收账款余额630万元是预收哪些单位的款？是否已发货？ . o0 W8 M% m$ i x* z立足沈阳，服务辽宁，面向全国答：是XX钢铁公司的预付货款，在5月份只发了1次货，大概有270万元。5 F/ r; B ?: d4 y k! R 8 问：据了解，XX钢铁公司一般不会预付货款给供应商，怎么会预付给你们？最有活力的财税论坛：立足沈阳，服务辽宁
14、，面向全国+ H) z$ t. Y# d; s/ 答：我们是大户，每年供应10万吨，近来矿少，所以XX钢铁公司预付款让我们帮收矿。. U( / Q* N8 U* N问：至今预收XX钢铁公司货款近半年是否已收得矿？如果XX钢铁公司出具了结算单，那么是谁欠谁的款？: O! t6 O, 7 J# E4 _W* p) w最有活力的财税论坛：立足沈阳，服务辽宁，面向全国答：现在还没有收到矿，如果结算单出来的话，应该是XX钢铁公司还欠我们的货款。纳税评估专栏,税收征管探讨,流转税税政,所得税税政,营业税税政,论文写作交流,公文写作交流,税收法律法规,依法治税探讨,爆笑乐园,稽查业务切磋,纳税筹划交流,税务
15、信息化,金税三期最新动态,交流,计算机基础! S, t/ I; b0 9 |# a: （注：多次询问该公司14月各月是否发货给XX钢铁公司，但都不予承认，要求其举证说明，所举证内容漏洞百出，与事实自相矛盾，不能自圆其说，后经我们评估人员进行税法宣传，并对照税收征管法说明偷税需承担的法律责任，以及针对企业经营情况税务人员外调掌握的情况后，该法人才确认其有销售滞后的行为。）+ / e, N1 $ o4 A( i最有活力的财税论坛：立足沈阳，服务辽宁，面向全国问：1、2月所发的货价值多少？为何从去年底至今在报表上均无反映其经营情况？什么原因？1 G6 LW8 z/ # D! Y( 答：大概是1,100多万元，因为没有开票给XX钢铁公司，所以在账上没有作销售收入。8 D9 F4 x( b. o& ? h* c. 约谈结论：通过约谈，评估人员确认该公司在财务报表反映的预收账款发生额，不是以预收账款方式销售货物，而是发出货物销售实现未结清货款，该公司采取不开票、不结转销售、不作账，不进行纳税申报处理。其行为已涉嫌偷税。沈阳财税社区6 D& T9 t) b% p$ _! K（三）调查核实纳税评估专栏,税收征管探讨,流转税税政,所得税税政,营业税税政,论文写作交流,公
