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1、会计实务类价值文档首发！“营改增”：建筑业利好与风险-财税法规解读获奖文档 2015年1月28日，国家税务总局通报，2015年力争将营改增范围扩大到建筑业和不动产、金融保险业、生活服务业。在今年两会上，李克强总理在政府报告中提出，2015年将力争全面完成营改增工作。 一、营改增将会对建筑企业带来重大影响1、短期内建筑企业税负增加可能性较大 2011年11月国务院批复了营业税改征增值税试点方案（财税2011110号），当时测算的建筑业适用的增值税税率为11%。根据笔者对一些建筑企业调查的情况，营改增后，如按能够全部正常取得抵扣前提下，税负为4.53%（不考虑工程外包等事项），实际税收负担增加36
2、%（按营业税及附加税负3.33%）。这是由建筑业自身特点决定的：建筑企业既是产品安装企业，又是产品生产企业，税负较难转嫁，目前建筑业增值税抵扣链还不完整，个人承包的现象普遍，甲供材供应商将材料的增值税发票直接开给开发商，部分原材料及占比较大的人力成本无法取得增值税抵扣发票，税负增加较为明显。2、将对建筑企业营业利润产生较大影响 建筑业属于微利行业，周期长、账期也长，一般建筑企业净利润只有3%，营改增后，收入由价内税形式调整为价外税形式，营业收入从原来的营业税收中剔除了应交纳11%的增值税销项税额，收入降低。如营改增前收入为5000万元，营改增后，收入为4504.5万元（假设税率为11%），营业
3、收入下降9.91%。收入会正常下降约9.9%；同时，建筑企业购置原材料、固定资产等按规定在会计处理上将进项税额从原价中扣除，资产账面价值变小，企业总资产将下降，总负债将上升，或将导致企业资产结构发生变化。3、营改增对企业管理提出新要求 一是工程造价需要重新修订。增值税属于价外税，其税负由消费者承担，改变了原来建筑产品的造价构成，会导致国家招投标体系、国家基本建设投资规模、预算报价、房地产价格及房地产市场发展等一系列变化，对建筑业产品造价产生深刻的影响；二是对建筑企业工程成本需要重新核算。营改增后，企业内部定额要重新进行编制，企业施工预算也需要重新进行修改，实际施工中，有多少成本费用能够取得增值
4、税进项税额，在编制标书中很难准确预测，编制的标书中投标总价中又包含增值税，而增值税又属于价外税，使建筑企业投标工作变得更为复杂化。 二、建筑企业应及早准备积极面对营改增目前营业税改增值税已经是大势所趋，从长远看，作为基础行业的建筑业实施营改增有利于降低整个社会的税负水平，推动建筑业生产方式的转变，促进建筑企业进一步加强内部管理和控制，加快转型升级。有利于建筑业及其上下游产业的融合，促进行业规范和健康发展；有利于促进全行业的结构形式更趋合理，朝总承包专业承包劳务分包的金字塔形结构调整等。但是在推行的初期可能会加重企业税负，且对企业的财务管理、经营模式、市场行为等都有着很大的影响，企业不能存在一个
5、抵触或回避心理，应该积极去面对这种变化，及早准备，通过强自身建设，规范经营行为，实行精细化管理，增加进项税的抵扣额，优化企业资产结构，提高企业自身的获利能力，增强建筑企业在市场中竞争能力，尽可能抵消营改增对建筑企业的带来的不利影响。把营改增看作是倒逼建筑企业提升管理水平的机遇，变为促进企业持续健康发展的契机。 三、建筑企业积极面对营改增的基本措施与方法1、加强财务管理。 建筑业的工程价款结算制度与方法经过几十年的运行，有预算、决算、审核，监督制约机制相对完善，其结算的收入对于计征营业税来说比较可靠。营改增后，在购进材料、发出材料、与甲方验工计价、给分包方验工计价等各个环节可能都涉及增值税相关的
6、核算，要进行增值税的抄税、报税、认证工作，还要进行附加税费和个税的申报缴纳，加大了工作量和操作难度，较以前征收营业税来讲，对涉税管理、账务处理的影响就较大，对会计核算要求更高了。因此，要及时加强对财务人员的培训，使他们熟悉、掌握相关财税变化和账务处理，调整财务预算指标，进行正确会计核算。要合理控制资金流向和加速资金周转，加强应收账款的清理、清收工作，尽量提高资金的利用率，确保企业资金的安全性和高效性。同时在进行项目成本预算时，通过对企业现有的工程预结算系统、成本管理系统、财务会计系统做出合理的评估并做出科学测算和调整，做好企业财务的管理监督。2、做好税收规划。 一是要尽量足额取得增值税专用发票
7、，提高进项税扣除额。要树立增值税专用发票取得和抵扣的观念，提高抵扣率。加强源头控管，从材料采购环节抓起，尽量选择有一定知名度、能提供增值税专用发票、行业口碑信誉较好的供应商。对于甲供材料建议改为签订甲方、总包单位和供应商三方协议，供应商给总包方提供可抵扣的进项税发票，总包方开具同样金额发票给甲方，作为工程款的一部分，从而大大降低企业税负；二是要优化资产结构，减少固定资产在营改增之前投入，在营改增后提高机械化程度，引进先进的机械设备和流水线，减少作业人员，降低人工费支出的同时降低企业的税负；三是要合理确认纳税义务时间及税款缴纳时点。针对建筑工程生产周期及收款周期与增值税的纳税周期不匹配问题，建议
8、建筑企业签定合同时合理确定付款时限，降低周期长的跨年工程中垫付大额税款等问题；四是要做好税务统筹工作，对于税负过高企业符合增值税税收优惠的条件，就要申请过渡性财政扶持，通过税收优惠来降低对企业的税负影响。3、强化企业自身管理。 一是形成一个完成的纳税管理体系。通过对施工预算、招投标、业务分包、原料设备采购中强化对增值税方面做出详细的规定，形成预算部门、经营部门、采购部门等系列相关部门及管理要求的一个管理体系；二是需要要建立新的定价机制。合理调整工程计价规则，建立价税分离的定价机制，通过改变现行工程造价计价规则，转变建筑产品的定价、计价和结算方式，合理地将建筑企业的税负增加转移到工程造价上，实现
9、不增加企业税收负担；三是在投标过程中，对业主方的招标文件里有关涉税内容的条款，如甲供材料、代购系统设备等方面，应就增值税专用发票的归属问题进行明确，避免出现无法抵扣的情况。通过抓住营改增这次契机，及时调整经营管理模式，提升企业管理水平。结语：税务筹划做为企业集团的一项重要战略组成部分，已被越来越多的企业和财务人员所认可并应用。在实际操作中要考虑的因素还很多，远不止本文上面所提到的内容，因此，在具体的实务操作中我们一定要培养正确的纳税意识，树立合法税务筹划观念，深入研究税法规定，充分领会税法精神，做到合理筹划并纳税，以达到合理运用企业有限的资金，增加企业效益，促进企业稳定长远的发展。因此，企业在进行税收筹划时，一定要针对具体的问题具体分析，针对企业的风险情况制定切合实际的风险管理措施，为税收筹划的成功实施做到未雨绸缪。本文由梁志飞老师编辑整理。
