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1、编号太湖创意职业技术学院毕业设计论文题目： 对金融资产的会计核算差异分析 国际商务系 系 会计电算化 专业学 号 10851221 学生姓名 张霞 指导教师 二一一年五月摘 要金融资产，实物资产的对称，是一种索取实物资产的无形的权利，是资产的重要组成局部。主要包括：库存现金、应收账款、应收票据、其他应收款、债权投资、股权投资等。随着金融资产相关概念被引入新会计准那么，出现了交易性金融资产与可供出售金融资产，这些都给传统会计要素确实认和计量带来了一些变化，如何准确把握这些变化，是会计账务处理是否得以顺利进行的关键。本文分别将交易性金融资产与可供出售金融资产的核算差异进行了分析比拟。关键词：交易性
2、金融资产；可供出售金融资产；核算；差异目录第1章 绪论3第2章 金融资产42.1金融资产概述42.1.1 金融资产的分类42.2交易性金融资产42.2.1 交易性金融资产定义42.2.2 交易性金融资产的会计处理52.3可供出售金融资产62.3.1 可供出售金融资产概述62.3.2 可供出售金融资产的会计处理6第3章 交易性金融资产及可供出售金融资产核算差异分析93.1在初始计量上的区别93.2在持有期间的会计核算区别93.3在出售时的区别93.4上述不同的核算方法，那么给企业带来不同的选择10第4章 结论与展望114.1结论114.2缺乏之处及未来展望11致 谢11第1章 绪论尽管两类金融资
3、产从定义、概念上有很大的差异，但是两者的会计处理有类似之处，但也有不同之处。简单来说，在初始计量，资产负债表日，持有期间的核算上有区别，这给企业在会计核算的先择上留有余地。可供出售金融资产无论升值还是贬值，都是计入资本公积，对利润没有影响，所以也不影响所得税。而交易性金融资产计入公允价值变动损益，月末结转计入利润，最终影响企业所得税，产生应纳税时间差异。本课题主要探讨了按照新准那么这两类金融资产在处置时的一些问题。文中首先简单介绍了金融资产的概述及分类，分为：1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2、持有至到期投资，3、贷款和应收款项，4、可供出售金融资产。其次简单介绍了可供出售金融
4、资产与交易性金融资产的概念，核算方法。最后重点比拟了两种资产的核算差异，通过两个例题分别展示了可供出售金融资产与交易性金融资产在各种情况下的核算方法。第2章 金融资产2.1金融资产概述金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。2.1.1 金融资产的分类企业应当按照会计准那么的规定，结合自身业务和风险管理的特点，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；2持有至到期投资；3贷款和应收款项4可供出售金融资产。上述分类一经确认不得随
5、意变更。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2.2交易性金融资产2.2.1 交易性金融资产定义交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二手市场购入的股票、债券、基金等。满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：1取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。2属于进行集中管理的可识别金融工具组合的一局部，且有客观证据说明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在在这种情况下，即使组合中有某个组成工程持有的期限稍长也不受影响。3属于衍生工具。但是
6、被认定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活泼市场中没有报价且其公允价值不可能靠计量的权益工具投资挂钩并必须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。其中，财务担保合同是指保证人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按约定履行债务或者承当责任的合同。 交易性金融资产的会计处理交易性金融资产的会计处理分为初始计量和后续计量两个阶段。初始计量：企业取得交易性金融资产时，应按其公允价值计量相关的交易费用应当直接计入当期损益冲减投资损益，交易费用，是指可直接归属于购置、发行和处置金融工具新增的外部费用。新增外部费用，是指企业不购置、发行和处置金融工具就不会发生的费用，如支付给代理
7、给代理公司、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要指出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理本钱及其他与交易不直接相关的费用。企业购置股票、债券等形成交易性金融资产的，按其公允价值借记“交易性金融资产本钱，按交易费用借记“投资收益，按已到付息期但尚未领取的利息或者已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息或者“应收股利，按实际支付的金额，贷记“银行存款。后续计量：包括持有期间现金股利和利息的核算、资产负债表日的核算和交易性金融资产出售的核算。1.持有期间现金股利和利息的核算。持有期间企业收到买价中包含的已到付息期但尚未领取的利息或者已宣告但尚未发放的现金股利，借记“银行存款，贷记“应收利
8、息或“应收股利。而且，持有期间，对于被投资单位宣揭发放的现金股利或者在资产负债表日确认的分期付息债券的利息，借记“应收利息或“应收股利，贷记“投资收益，收到时再借记“银行存款，贷记“应收利息或“应收股利。2.资产负债表日的核算。交易性金融资产的公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产公允价值变动，同时贷记或借记“公允价值变动损益。3.出售时的核算。应按实际收到的金额借记“银行存款，按交易性金融资产的账面余额贷记“交易性金融资产本钱，借记或贷记“交易性金融资产公允价值变动，差额贷记或借记“投资收益，同时将计入该金融资产的公允价值变动损益转出，借记或者贷记“公允价值变动损益，贷记或借
9、记“投资收益。 下面结合案例分析交易性金融资产的账面处理：例:甲公司2021年5月10日从证券交易所购入乙公司发行的股票10万股准备短期持有，以银行存款支付投资款458 000元，其中含有3000元相关交易费用。编制会计分录如下：借：交易性金融资产本钱 455 000投资收益 3 000贷：银行存款 458 0002021年9月10日，乙公司宣揭发放现金股利4000元。编制会计分录如下：借：应收股利 4 000 贷：投资收益 4 000借：银行存款 4 000贷：应收股利 4 0002021年12月31日该股票的市价为5元/股，编制会计分录如下：借：交易性金融资产公允价值变动 45 000 贷
10、：公允价值变动损益 45 0002021年6月18日，甲公司将所持的乙公司的股票出售，共收取款项520 000元。甲公司出售的乙公司股票应确认的投资收益=520 000-500 000=20 000。编制会计分录如下：按售价与账面余额之差确认投资收益借：银行存款 520 000贷：交易性金融资产本钱 455 000公允价值变动 45000投资收益 20000按初始本钱与账面余额之差确认投资收益/损失借：公允价值变动损益 45000贷：投资收益 450002.3可供出售金融资产2.3.1 可供出售金融资产概述可供出售金融资产，是指初始确认时即被认定为可供出售的非衍生金融资产，以及除以下各类资产以
11、外的金融资产：1贷款和应收款项；2持有至到期投资；3以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 可供出售金融资产的会计处理可供出售金融资产的会计处理： 1.可供出售金融资产为股票投资的，应按其公允价值与费用价值之和，借记“可供出售金融资产本钱科目，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款等科目。2. 可供出售金融资产为债券投资的，应按债券的面值，借记“可供出售金融资产本钱科目，按支付的价款包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款等科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产利息调整科目
12、。3.资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息科目，按可供出售债券的摊余本钱和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产利息调整科目。可供出售债券为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“可供出售金融资产应计利息科目，按可供出售债券的摊余本钱和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产利息调整科目。4.资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产公允价值变动科目
13、，贷记“资本公积其他资本公积科目;公允价值低于账面余额的差额做相反的会计分录。5.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产科目，按其账面余额贷记“持有至到期投资科目，按其差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积科目。6.出售可供出售的金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款、“存放中央银行款项等科目，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产本钱、公允价值变动、利息调整、应计利息科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积其他资本公积科目，按其差额，贷记或借记“投资收益科目。下面结合案例分析可供出售金融资产的账面处理：
14、206年1月1日，甲公司从股票二级市场以每股15元的价格购入乙公司发行的股票200 000股，占乙公司有表决权股份的5，对乙公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。 206年5月10日，甲公司收到乙公司发放的上年现金股利40 000元。 206年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。甲公司预计该股票的价格下跌是暂时的。 207年，乙公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，乙公司股票的价格发生下跌。至206年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股8元。 208年，乙公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所上升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股11元。 假定207年和208年均未分派现金股利，不考虑其他因素，要求做出甲公司的相关账务处理。2006年1月1日取得时借：可供出售金融资产本钱 3 000 000 贷：银行存款 3 000 0002006年5月10日，上年股利在购置时没有宣告股利发放，否那么这样的处理是错误的借：应收股利
