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1、 2022注册会计师会计辅导：企业合并(4)非同一掌握下的企业合并，主要涉及到购置方及购置日确实定、企业合并本钱确实定、合并中取得各项可识别资产、负债确实认和计量以及合并差额的处理等。1.非同一掌握下企业合并的处理原则非同一掌握下的企业合并，是参加合并的一方购置另一方或多方的交易，根本处理原则是购置法。(1)确定购置方采纳购置法核算企业合并的首要前提是确定购置方。购置方是指在企业合并中取得对另一方或多方掌握权的一方。(2)确定购置日购置日是购置方获得对被购置方掌握权的日期，即企业合并交易进展过程中，发生掌握权转移的日期。(3)确定企业合并本钱企业合并本钱包括购置方为进展企业合并支付的现金或非现
2、金资产、发行或担当的债务、发行的权益性证券等在购置日的公允价值以及企业合并中发生的各项直接相关费用之和。某些状况下，合并各方可能在合并合同或协议中商定对合并本钱进展肯定的调整，例如，企业合并合同中规定，假如被购置方连续两年净利润超过肯定水平，购置方需支付额外的对价。假如在购置日估计被购置方的盈利水平很可能会到达合同规定的标准，应将根据合同或协议商定需支付的金额计入企业合并本钱。对于通过屡次交换交易分步实现的企业合并，其企业合并本钱为每一单项交换交易的本钱之和。(4)企业合并本钱在取得的可识别资产和负债之间的安排非同一掌握下的企业合并中，购置方取得了对被购置方净资产的掌握权，视合并方式的不同，应
3、分别在合并财务报表或个别财务报表中确认合并中取得的各项可识别资产和负债。可识别资产、负债确实认原则a.购置方在企业合并中取得的被购置方各项可识别资产和负债，要作为本企业的资产、负债(或合并财务报表中的资产、负债)进展确认，在购置日，应当满意资产、负债确实认条件。b.企业合并中取得无形资产确实认条件。企业合并中取得的无形资产在其公允价值能够牢靠计量的状况下应单独予以确认。c.企业合并中产生或有负债确实认条件。为了尽可能反映购置方由于进展企业合并可能担当的潜在义务，对于购置方在企业合并时可能需要代被购置方担当的或有负债，在其公允价值能够牢靠计量的状况下，应作为合并中取得的负债单独确认。企业合并中对
4、于或有负债确实认条件，与企业在正常经营过程中因或有事项需要确认负债的条件不同。在购置日，可能相关的或有事项导致经济利益流出企业的可能性还比拟小，但其公允价值能够合理确定的状况下，即需要作为合并中取得的负债确认。可识别资产、负债的计量企业合并中取得的资产、负债在满意确认条件后，应以其公允价值计量。应当说明的是，对于被购置方在企业合并之前已经确认的商誉和递延所得税工程，购置方在对企业合并本钱进展安排、确认合并中取得可识别资产和负债时不应予以考虑。在根据规定确定了合并中应予确认的各项可识别资产、负债的公允价值后，其计税根底与账面价值不同形成临时性差异的，应当根据所得税会计准则的规定确认相应的递延所得
5、税资产或递延所得税负债。(5)企业合并本钱与合并中取得的被购置方可识别净资产公允价值份额之间差额的处理购置方对于企业合并本钱与确认的被购置方可识别净资产公允价值份额的差额，应视状况分别处理:企业合并本钱大于合并中取得的被购置方可识别净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉。视企业合并方式不同，控股合并状况下，该差额是指合并财务报表中应列示的商誉;汲取合并状况下，该差额是购置方在其账簿及个别财务报表中应确认的商誉。企业合并本钱小于合并中取得的被购置方可识别净资产公允价值份额的局部，应计入合并当期损益。根据准则规定，首先要对合并中取得的资产、负债的公允价值、作为合并对价的非现金资产或发行的权益性证券
6、等的公允价值进展复核，复核结果说明所确定的各项可识别资产和负债的公允价值确定是恰当的，应将企业合并本钱低于取得的被购置方可识别净资产公允价值份额之间的差额，计入合并当期的营业外收入，并在会计报表附注中予以说明。与商誉确实认一样，在汲取合并的状况下，上述企业合并本钱小于合并中取得的被购置方可识别净资产公允价值的差额，应计入合并当期购置方的个别利润表;在控股合并的状况下，上述差额应表达在合并当期的合并利润表中。(6)企业合并本钱或合并中取得的可识别资产、负债公允价值临时确定的状况根据购置法核算的企业合并，根本原则是确定公允价值，无论是作为合并对价付出的各项资产的公允价值，还是合并中取得被购置方各项
7、可识别资产、负债的公允价值，假如在购置日或合并当期期末，因各种因素影响无法合理确定的，合并当期期末，购置方应以临时确定的价值为根底进展核算。购置日后12个月内对有关价值量的调整合并当期期末以临时确定的价值对企业合并进展处理的状况下，自购置日算起12个月内取得进一步的信息说明需对原临时确定的企业合并本钱或所取得的可识别资产、负债的临时性价值进展调整的，应视同在购置日发生，即应进展追溯调整，同时对以临时性价值为根底供应的比拟报表信息，也应进展相关的调整。超过规定期限后的价值量调整自购置日算起12个月以后对企业合并本钱或合并中取得的可识别资产、负债价值的调整，应当根据企业会计准则第28号会计政策、会
8、计估量变更和会计过失更正的原则进展处理，即对于企业合并本钱、合并中取得可识别资产、负债公允价值等进展的调整，应视为会计过失更正，在调整相关资产、负债账面价值的同时，应调整所确认的商誉或是计入合并当期利润表中的金额，以及相关资产的折旧、摊销等。(7)购置日合并财务报表的编制非同一掌握下的控股合并中，购置方一般应于购置日编制合并资产负债表，反映其于购置日开头能够掌握的经济资源状况。在合并资产负债表中，合并中取得的被购置方各项可识别资产、负债应以其在购置日的公允价值计量，长期股权投资的本钱大于合并中取得的被购置方可识别净资产公允价值份额的差额，表达为合并财务报表中的商誉;长期股权投资的本钱小于合并中取得的被购置方可识别净资产公允价值份额的差额，企业合并准则中规定应计入合并当期损益，因购置日不需要编制合并利润表，该差额表达在合并资产负债表上，应调整合并资产负债表的盈余公积和未安排利润。
