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1、 第一部分 会计报表审计案例案例一 资产负债表审计一、 上述疑点存在的问题及对报表相关项目的影响1、“应收账款”项目 其违反了营业收入的确认原则，按实质性测试，采用交款提货方式的销售，以货款已经收到货取得收取货款的权利，同时发票账单和提货单已交给购货方时确认收入实现。所以公司应在201年1月10日确认收入，此项收入不属于本年营业收入，其这一做法是虚增本年资产，会给报表使用者造成误会。所以应收账款账户应进行相应调整，减少58500元的虚增资产。2、“长期股权投资”项目康盛公司对B公司的投资占有10%，即对合营企业的投资，属于共同控制，应采用权益法计算，而在权益性投资下，是对股票股利不做处理的。此
2、做法给报表使用者造成误会。所以长期股权投资账户应进行相应调整，减少50000元。3、“应付账款”项目资产负债表中的应付账款项目金额应为应付账款总账余额与预付账款借方余额的总和。此项目虚减10000元，使得利润虚增，负债减少。造成报表使用者误解。所以应付账款账户应相应调整，金额调整为435000元。4、 “预提费用”项目向银行借入6个月的生产周转款，借款应贷记“短期借款”账户，借款所发生的利息应计入“预提费用”账户。作正确的会计分录如下：借：预提费用 3 000 贷：应付利息 3 000二、 重新编制资产负债表表1 资产负债表 会股01表编制单位：康盛股份公司 20年12月31日 金额单位：元资
3、产行次年初数期末数负债和股东权益行次年初数期末数流动资产：流动负债：货币资金1略490000短期借款61略200000短期投资210000应付票据62150000减：短期投资跌价损失准备3-应付账款63435000短期投资净额410000预收账款6424000应收票据530000代销商品款65应收股利640000应付工资6610000应收利息710000应付福利费67150000应收账款8305500应付股利68100000减：坏账准备92000应交税金6950000应收账款净额10362000其他应交款7015000预付账款2185000其他应付款715000应收补贴款24-预提费用7260
4、00其他应收款2510000一年到期的长期负债73存货30640000其他流动负债74减：存货跌价损失准备31-存货净额32640000待摊费用33-待处理流动资产净损失34-一年到期的长期债权投资35-其他流动资产36-流动资产合计3917355000流动负债合计801145000长期投资：长期负债：长期股权投资40250000长期借款811000000长期债权投资41100000应付债券82-长期投资合计42400000长期应付款83-减：长期投资减值准备43-住房周转金84-长期投资净额44400000其他长期负债85-固定资产：长期负债合计901000000固定资产原价45250000
5、0递延税项：减：累计折旧46750000递延税款贷项91-固定资产净值471750000工程物资48-在建工程49100000固定资产清理50-负债合计922129000待处理固定资产净损失51-股东权益：固定资产合计521850000股本931673000无形资产及其他资产：53资本公积9435000无形资产54100000盈余公积9556750开办费5510000其中：公益金9615000长期待摊费用56-未分配利润9743250其他长期资产57-无形资产及其他资产合计58110000递延税款通延税款借项59-股东权益合计981908000资产总计603928500负债和股东权益总计994
6、053000三、 若编制的资产负债表不平衡，请说出你的审计建议1、 检查资产项目金额是否反映其实际成本；2、 检查各项数字符号标示是否正确；3、 检查报表项目的填列口径是否正确；4、 检查资产负债表补充资料是否完整。四、 问题探讨在资产负债表审计中应该关注年初数。年初数作为重要的财务数据，能够让审计人员大致了解该公司的大体财务情况，为日后的财务情况提供了对比的可能性。只有有了年初数，才有依据使用各种审计方法进行审计。案例二 损益表审计一、 上述疑点存在的问题及对报表相关项目的影响1、 “产品销售成本”项目该公司的做法使得主营业务收入虚增，从而导致利润表的利润虚增。所以应该调减主营业务收入账户5
7、0000元，调减应交税费账户8500元。作调整分录如下： 借：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税 8 500 贷：银行存款 58 500借：库存商品乙产品 30 000 贷：主营业务成本 30 0002、 “其他业务利润”项目B公司向宇通公司每月支付的租金1000元未作任何处理，此做法会造成利润减少，导致少缴纳税款，应该增加其他业务收入，作会计分录如下：借：应收账款 6 000 贷：其他业务收入 6 0003、 “管理费用”项目（1） 、企业所得税是对税前会计利润及税率的计算，管理费用直接影响到税前利润，在发生业务招待费98000元应计入管理费用，因此管理费用账户应增加98000元
8、。（2）、提前报废的净损失50000元，不应该计入“管理费用”，而应该计入固定资产清理并转入“营业外支出”。转入管理费用会使得净利润减少，应该调减管理费用50000元。（3）、支付2002年度财产保险费12000元，属于下年度的管理费用，不能在今年计入，如果计入则使利润减少，从而少交税。应减少管理费用12000元。4、“营业外支出”项目（1）、新产品研制开发损失50000元。按规定，符合资本化的应计入“生产成本”账户，属于费用化的应计入“管理费用”账户，所以应该减少“营业外支出”账户50000元。（2）、因管理不善形成的净损失40000元，应计入“管理费用”账户，而不是“营业外支出”账户，所以
9、应该减少“营业外支出”账户40000元。（3） 、企业违反税法规定，支付罚款20000元，计入“营业外支出”账户，在计算所得税时未作任何调整。二、重新编制损益表损益表编制单位：宇通股份公司 2001年12月 单位：元项目行次本月数本年累计数一、产品销售收入11200000减：产品销售成本2750000产品销售费用320000产品销售税金及附加42000二、产品销售利润7428000加：其他业务利润9156000减：管理费用10271502财务费用1179500三、营业利润12232998加：投资收益1531500补贴收入16营业外收入1750000减：营业外支出18284300加：以前年度损益
10、调整20100000四、利润总额25130198减：所得税2632549.5五、净利润3097648.5三、问题探讨1若“投资收益”项目为负值，且数额很大，是否应作为重要性项目？应作为重要性项目，因为投资收益项目关系到税前利润，如果数额很大且为负值，证明企业存在很多问题，透露出企业存在重大风险或错报，所以应该当做重要性项目。 2若“营业外收入”或“营业外支出”项目的数额很大，是否应作为重要性项目？应该作为重要性项目，因为“营业外收入”或“营业外支出”项目都关系到企业的非营业利润，并且会反映在利润表中，如果数额巨大，证明企业的额外业务繁多，甚至成为企业的主要收入和支出来源，金额过大也隐含有企业风
11、险，所以应该当做重要性项目。案例三 营业收入审计一、结合案情分析注册会计师王某应如何确定具体审计程序？1、取得或编制营业收入项目明细表2、查明营业收入的确认原则、方法3、实施分析程序，在总体上对营业收入的真实性作出初步判断4、审查售价是否合理5、审查营业收入的会计处理是否恰当6、实施销售的截止测试7、查找未经认可的大额销售8、检查销售折扣、销售退回与这让业务的真实性9、检查有无特殊的销售行为10、确定营业收入是否在利润表上恰当披露二、结合案情分析FM公司2001年度销售业务中可能存在哪些问题？（1）登记入账的销售交易是否真实。（2）已发生的销售交易是否均已登记入账。（3）登记入账的销售交易是否
12、均经正确计价。三、问题探讨1、未入账销售收入的审计程序对耗用原材料的质量与生产的产品重量之间的勾稽关系进行验证。一般的生产型企业，耗用原料的重量与产成品重量之间存在着一定的勾稽关系。注册会计师如能了解此勾稽关系并对其进行验证，从中发现异常，再顺藤摸瓜，往往就会发现未入账收入的线索。核对产成品的销售结转数量与账面销售数量是否相符。对于隐匿收入不入账的企业来讲，其账面反映的销售数量小于实际销售数，如果账面反映的产品产量是真实的，则期末库存商品的账面结存数量就会大于仓库实际库存数。为了避免账实不符，有些企业就会人为调整产成品的销售结转数量，致使结转数量大于账面销售数量。注册会计师如能对这两者加以核对比较，发现差异，就能“揪”出未入账收入。 将被审计单位的耗电水平与行业平均水平对比。由于这类业务基本不耗用企业的材料，且加工出的产品全部交给对方单位，不增加企业的库存，因此注册会计师无论是通过检查账面记录还是盘点实际库存数，都不易发现其异常，具有较强的隐蔽性。对一些异常的往来借款等加以关注企业将大量的收入隐匿于账外，会造成账面现金流缺乏，没有足够现金来支付材料款及各项费
