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1、 第七篇战略导向业绩评价第三十一章业绩评价概述与其与战略的关系- 1 -第一节受托责任与其分析- 2 -一、会计学家对受托责任关系的分析- 2 -二、经济学家对委托代理关系的分析- 6 -三、本书的几点认识- 11 -第二节 关于业绩的各种观点与其评述- 14 -一、关于企业业绩组成容的各种观点与其评述- 14 -二、关于公共部门业绩组成容的各种观点与其评述- 18 -第三节 业绩：管理目标与其实现过程- 20 -一、管理的本质- 21 -二、业绩的容：管理目标与其实现过程- 26 -三、管理目标- 27 -四、管理过程- 33 -第四节业绩评价与战略的关系- 34 -一、从预算的本质看战略、
2、预算和业绩评价三者的关系- 35 -二、从预算的作用看战略、预算和业绩评价三者的关系- 35 -三、从预算的编制看战略、预算和业绩评价三者的关系- 37 -四、从预算的认识误区看战略、预算和业绩评价三者的关系- 38 -第三十二章企业整体业绩评价- 40 -第一节企业整体业绩评价概述- 41 -一、企业整体业绩的概念- 41 -二、企业整体管理过程的容- 43 -三、企业整体业绩评价标准体系- 44 -第二节企业整体管理过程评价标准之一：战略管理评价标准- 48 -一、企业战略管理评价标准的基本思路- 48 -二、战略管理概念结构- 51 -三、战略管理指南- 54 -第三节企业整体管理过程评
3、价标准之二：企业治理评价标准- 57 -一、企业治理概念结构- 57 -二、企业治理结构指南中的企业治理要素- 64 -第四节企业整体管理过程评价标准之三：企业组织评价标准- 65 -一、企业组织概念结构- 65 -二、组织管理指南中的组织管理要素- 69 -第五节企业整体管理结果评价标准之一：现行模式评述- 70 -一、财务模式- 71 -二、综合模式：平衡计分卡- 87 -第六节企业整体管理结果评价标准之二：因果客观模式- 89 -一、因果客观模式的基本思路- 89 -二、财务业绩评价标准- 91 -三、原因业绩综合评价标准- 95 -第三十三章单位业绩评价- 96 -第二节营销管理评价标
4、准- 97 -一、营销管理过程评价标准- 97 -二、营销管理结果评价标准- 106 -第三节生产管理评价标准- 110 -一、生产管理过程评价标准- 110 -二、生产管理结果评价标准- 113 -第四节设备管理评价标准- 114 -一、设备管理过程评价标准- 115 -二、设备管理结果评价标准- 118 -第五节质量管理评价标准- 119 -一、质量管理过程评价标准- 120 -二、质量管理结果评价标准- 124 -第六节供应管理评价标准- 128 -一、供应管理过程评价标准- 128 -二、供应管理结果评价标准- 131 -第七节人力资源管理评价标准- 132 -一、人力资源管理过程评价
5、标准- 133 -二、人力资源管理结果评价标准- 137 -第八节财务管理评价标准- 138 -一、财务管理过程评价标准- 138 -二、财务管理结果评价标准- 144 -第九节会计管理评价标准- 145 -一、会计管理过程评价标准- 145 -二、会计管理结果评价标准- 153 -第三十四章岗位业绩评价- 154 -第一节岗位业绩评价的一般方法- 154 -一、岗位业绩评价的概念- 155 -二、岗位业绩评价的原则- 156 -三、岗位业绩评价要素- 157 -四、岗位业绩评价主体- 159 -五、岗位业绩评价的程序- 161 -六、岗位业绩评价的方法- 164 -七、业绩评价的准确性- 1
6、68 -第二节岗位业绩数量化评价- 170 -一、岗位业绩评价标准概述- 170 -二、岗位管理过程评价标准- 174 -三、岗位管理结果评价标准- 184 - / 业绩评价是行为的指导机制，要实现企业战略，就必须建立一套与战略要求相匹配的业绩评价机制。本篇从战略实施的角度研究业绩评价问题，主要容安排如下：业绩评价概述与其与战略的关系：受托责任与其分析、关于业绩的各种观点与其评述、业绩是管理目标与其实现过程、业绩评价与战略的关系。企业整体业绩评价：企业整体业绩评价标准概述、企业战略管理评价标准、企业治理评价标准、企业组织评价标准、企业整体管理目标评价标准现行模式评述、企业整体管理目标评价标准的
7、因果客观模式。单位业绩评价：首先确定所要讨论的单位包括哪些；然后，对单位业绩作进一步的分析；在此基础上，对单位业绩评价标准作进一步的讨论，理清建立单位业绩评价标准的思路。这些容都在本章第一节。理清建立单位业绩评价标准的思路之后，本章随后各节按这种思路讨论各个单位的管理过程评价标准和管理目标评价标准。岗位业绩评价：岗位业绩评价的一般方法、岗位业绩数量化评价。第三十一章业绩评价概述与其与战略的关系本章的任务有二个，一是解决业绩评价要对什么进行评价的问题，只有这个问题解决之后，业绩评价才有了明确的围。二是讨论业绩评价与战略的关系。本章容的逻辑顺序是：受托责任与其分析：分析受托责任（委托代理关系）的产
8、生原因、组成容、部矛盾与其解决方法，在此基础上，将业绩评价的对象界定为业绩。关于业绩的各种观点与其评述：分析和评述业绩组成容的各种观点，为本书观点的确立奠定基础。业绩是管理目标与其实现过程：论证业绩的组成容是管理目标与其实现过程，并对管理目标和管理过程作较详细的分析。业绩评价与战略的关系：讨论各层次业绩评价与战略的关系。第一节受托责任与其分析管理和受托责任有着不解之缘，管理因为受托责任的发展而发展，而受托责任之所以能在社会经济生活中发挥如此重要的作用，也离不开管理。会计学家对受托责任关系的分析着重于受托责任的起源和容，分析受托责任为什么会产生和受托责任的组成容。经济学家对委托代理关系的分析着重
9、于委托代理关系的部矛盾与其解决方法。这两方面的分析都是非常重要的，二者综合起来，就构成了对受托责任关系的完整分析。本节首先介绍会计学家对受托责任关系的分析，然后，介绍经济学家对委托代理关系的分析，在此基础上，本书提出自己关于受托责任的一些观点，为进一步分析业绩的容奠定基础。一、会计学家对受托责任关系的分析会计学家对受托责任关系的分析着重于受托责任的起源和容，他们的观点大致可以分为两分法和三分法。各种两分法的共性是把受托责任的容分为两个方面，不同学者所确定的组成容是不同的。各种三分法的共性是把受托责任的容分为三个方面，不同学者所确定的组成容也是不同的。（一）两分法各种两分法的共性是把受托责任的容
10、分为两方面，不同学者所确定的组成容不同。1、詹姆斯卡特的观点：程序性受托责任和结果性受托责任加拿大审计学家詹姆斯卡特（James Cutt）认为：受托责任系指一种可负责任的状态，或对某些具体行为或隐含的任务在形式上的责任。一般意义上的受托责任有两种形式：（1）程序性受托责任(procedural accountability)：根据事先确立好的标准来编制财务报表，并由审计鉴证其公允性，以解除其受托责任。这种受托责任强调要遵守各种法律、规章、制度等，与之相匹配的审计是符合性审计。（2）结果性受托责任（consequential accountability）：对各种资源是否得到经济而有效的利用结
11、果而确立的责任。这种责任以合法性为基础，强调资源利用的结果或管理业绩的好坏。2、王光远教授的观点：受托财务责任和受托业绩我国青年审计专家王光远教授对受托责任颇有研究，他的主要观点如下：受托责任可以分为受托财务责任和受托业绩；受托财务责任要求受托人尽一个最大善意管理人的责任，保护受托财产安全，诚实经营，同时要遵守法律、道德、技术和社会的要求；受托业绩要求受托人不仅应合法经营，而且要按照经济性（economy）、效率性（efficiency）、效果性（effectiveness）、公平性（equity）和环保性（environment）的原则来操持受托财产；财务审计鉴证财务受托责任的完成过程与其结
12、果，业绩评价鉴证业绩的完成过程与其结果。3、罗西塔切（Rosita S Chen）的观点：主要责任和次要责任加拿大的会计教授罗西塔切对受托责任的发展历史作了精辟的分析，其独到的观点在学术界产生了重要影响。罗西塔切教授关于受托责任的主要观点如下：受托责任概念起源于财产，即所有权和使用权。而使用权又来源于所有权，当所有者将使用权托付给代理人时，代理人就承当了受托责任。受托责任可以分为两种类型，一种是完成社会福利的责任（社会责任）；另一种是所有者利益的责任，社会责任是主要责任，所有者利益的责任是次要责任。在原始社会，人是上帝的托管者，最原始的受托责任主要是一种社会责任和公共责任；在中世纪，受托责任的
13、基本特征是封建制和庄园制，随着社会的发展，受托责任的涵也在发展。在商业社会，有两种重要的商业理念：古典理念和管理理念，与之相适应，出现了两种受托责任：古典受托责任和管理受托责任。按照古典受托责任的观点，代理人只负责追求所有者的利益，仅承当所有者利益的责任，不承当社会责任；按照管理受托责任的观点，代理人不仅要承当所有者利益的责任，还有社会责任。财务报告是代理人对其所承当责任的报告，因此，代理人的观点是：会计师为了核实财务报告的结果，应该分析交易事项，提供有关评价代理人受托责任的信息。作为一个代理人，其业绩应该按照利润的多少和社会结果的实现程度来评价。（二）三分法各种三分法的共性是把受托责任的容分
14、为三方面，不同学者所确定的组成容不同。1、卡特（J.Cutt）教授的观点：财务受托责任、效率受托责任和效果受托责任澳大利亚的卡特教授认为：随着委托人对受托责任的要求越来越高，受托责任关系越来越复杂，所以，受托责任就形成了以下几个层次：财务受托责任：这是最低层次的受托责任，与此相适应的是符合性审计；效率受托责任：这是中间层次的受托责任，与此相适应的是业务审计；效果受托责任：这是最高层次的受托责任，与此相适应的是效果性审计。2、库珀（W.W.Cooper）等人的观点：货币受托责任、业务受托责任和财产受托责任美国的库珀（W.W.Cooper）教授和井尻雄士（Yuji Ijiri）教授在科氏会计辞典中
15、对受托责任的定义如下：“雇员、代理人或其它人定期报告其行动或行动上的失败，以继续行使委任权力的责任，因此，指定出纳总管责任金额或帐目，以货币、财产或其它预先确定的基础表达的对他人责任或义务的计量，法律、规章、协调或惯例所强加的证明良好管理、控制或其它业绩的义务。选为受托责任测定基础的单位叫受托责任单位。”在定义了受托责任的一般意义之后，珀教授和井尻雄士教授对受托责任作了如下分类：（1）货币受托责任（dollar accountability）：会计在传统上着重关注流动资产的流动货币受托责任，亦即收益和费用的报告，流动资产的来源与由此而发生的活动。（2）业务受托责任（operational accountability）：区别于货币受托责任，是管理者有效使用全部资产和资源的责任。与之相配合的审计是业务审计或综合审计。（3）财产受托责任（property accountability）：看管和报告资产的存在、存放地点、用途与其它情况的责任，特别是
