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1、 2022年注册税务师财务与会计非流动资产（2）一、购入的固定资产购入需安装的固定资产应通过“在建工程“账户核算。二、自行建筑的固定资产【例题】以下损失工程中，不应计入营业外支出的是( )。A.工程物资在建立期间发生的报废净损失B.非正常缘由造成的在建工程工程毁损净损失C.经批准结转的固定资产盘亏净损失A. 经营期内对外出售不需用固定资产发生的净损失【答案】A【解析】工程物资在建立期间发生的报废净损失应当计入在建工程本钱中。【例题】(依据2022年考题改编)以下各项中，应计入营业外支出的是( )。A.工程物资在建立期间发生的盘亏净损失B.一次性结转的“固定资产装修”明细科目的余额C.以经营租赁
2、方式租入的固定资产发生的改进支出D.经营期内对外出售不需用固定资产发生的净损失E.非正常缘由造成的单项在建工程报废净损失【答案】BDE【解析】选项A应计入“在建工程”科目，选项C应计入“长期盼摊费用”科目。三、以非货币性交换换入的固定资产【例题】申华公司用一台已使用2年的甲设备从东方公司换入一乙设备，支付运杂费10000元，并从东方公司收取补价30000元。甲设备帐面原价为500000元，原估计使用年限为5年，原估计净残值率为5%，并采纳年数总和法计提折旧，未计提减值预备;乙设备的帐面原价为240000元，已提折旧30000元。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为250000元和220220元。
3、假设不考虑其他相关税费，该交易不具有商业实质。申华公司换入乙设备的入帐价值为( )元。A.168400B. 190000C. 195000D. 199200【答案】C【解析】在不具有商业实质的状况下，换入资产的入帐价值=换出资产的帐面价值+支付的相关税费-收到的补价，不确认损益。申华公司累计计提的折旧=500000(1-5%)(5/15+4/15)=285000元，换出资产的帐面价值=500000-285000=215000万元，换入资产的入帐价值=215000+10000-30000=195000万元。四、融资租入的固定资产(一)融资租赁的推断标准满意以下一项或数项标准的租赁，应当认定为融资
4、租赁：(3)租赁期占租赁资产尚可使用年限的大局部(75%，含75%);(4)就承租人而言，租赁开头日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开头日租赁资产公允价值(大于等于90%);就出租人而言，租赁开头日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开头日租赁资产公允价值(大于等于90%)。(二)租赁开头日的会计处理在租赁开头日，承租人通常应当将租赁开头日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用。会计分录为：借：固定资产(最低租赁付款额现值与租赁资产公允价值孰低)未确认融资费用贷：长期应付款(最低租赁
5、付款额)银行存款未确认融资费用-摊销计入财务费用。【例题9】()甲公司以融资租赁方式租入设备一台，租赁合同规定租赁期满该设备的全部权归甲公司。租赁开头日该设备的原帐面价值为479.8万元，公允价值为480万元，最低租赁付款额的现值为460万元，另发生运杂费12万元，安装调试费18.5万元，租赁业务人员的差旅费1.8万元。该设备租赁期为9年，同类设备的折旧年限为10年，估计净残值为0。若甲公司对该设备采纳平均年限法计提折旧，则应计提的年折旧额为( )万元。A.49.23 B.54.50 C.54.70 D.56.70【答案】A【解析】根据新准则的规定，在租赁期开头日，承租人应将租赁开头日租赁资产
6、公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入帐价值。承租人在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的，可归属于租赁工程的手续费、律师费、摊销费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。由于租赁合同规定租赁期满该设备的全部权归甲公司，所以应当根据10年计提折旧。固定资产的年折旧额=(460+12+18.5+1.8)/10=49.23万元。(2022年)对融资租赁业务进展会计处理时，影响承租人确认每年摊销的未确认融资费用的因素包括( )。A. 租赁开头日租赁资产的原帐面价值B. 租赁开头日最低租赁付款额的现值C. 初始直接费用D. 租赁资产的尚可使用年限E. 租赁期【答案】BE【解析】每期应确认的未确认融资费用等于期初应付本金余额乘以分摊率。选项BE与期初应付本金额余额确实定有关。
