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1、目录第一章 外商投资公司和外国公司所得税汇算清缴基本规定2一、汇算清缴涵义和范畴2二、汇算清缴时间和内容2三、汇算清缴资料规定3四、汇算清缴计算4五、汇算清缴行政法律责任6第二章 外企所得税汇算清缴重点政策7一、外资公司所得税优惠政策7二、资产税务解决9三、关联公司转让定价11四、弥补亏损政策12五、财产损失税前弥补13六、获利年度拟定13七、汇总纳税规定14八、特别项目或行业规定15九、境外已纳税款扣除19第三章 公司会计制度和税收制度差别分析21第四章 涉外公司所得税操作系统23一、系统简介23系统简介23特定术语23二、软件安装24安装前准备241.硬件环境242.软件环境24安装软件2
2、41.安装所得税申报系统242.升级其她系统组件27三、使用软件28启动系统28功能简介281.申报系统数据文献管理282.编辑申报数据界面303.报表编辑某些功能简介30应用操作361.公司有关信息维护362.系统其她操作41重要阐明安装软件请您使用光盘，也可以网上下载网址： .com操作系统授权码： GN1SFMAC4-5NHEFH2S-TNX7GYIE4（请您注意区别数字、字母和字母大小写）常用问题答疑：点击公司网站进入深圳服务区 第一章 外商投资公司和外国公司所得税汇算清缴基本规定一、汇算清缴涵义和范畴（一）汇算清缴涵义。汇算清缴是指在外资税法规定期限内，公司填写所得税年度申报表并自
3、核自缴应补缴税款后，主管税务机关对公司年度申报表及关于资料进行审核并办理年度所得税多退少补事宜，对所有参加汇算清缴公司资料进行汇总、状况分析和工作总结行为。 （二）汇算清缴范畴。凡在纳税年度内已开始生产、经营（涉及试生产、试营业）公司，或在纳税年度中间发生合并、分立、终结公司，无论赚钱或亏损，也无论公司是核算征收还是核定征收，除经主管税务机关批准外，均应按照外资税法及外商投资公司和外国公司所得税汇算清缴管理办法（如下简称办法）关于规定参加所得税汇算清缴。二、汇算清缴时间和内容（一）公司所得税汇算清缴时间规定1、公司应在年度终了后四个月内，填写公司所得税年度申报表，向其主管税务机关申报上一年度应
4、纳税所得额、应纳所得税额、减免所得税额、抵免所得税额、境外应补所得税额，并应依其全年实际应纳税额减除已预缴所得税额，自核自缴应补缴税额；公司因特殊因素，不能在规定期限内办理年度所得税申报，可在年度终了后四个月内，向主管税务机关提出延期申报申请，经主管税务机关批准后，可以恰当延长申报期限，延长期限不得超过一种月。2、主管税务机关应在年度终了后五个月内，对公司年度申报表及关于资料进行普通性审核，并办结公司年度所得税多退少补事项。3、总机构或负责合并申报缴纳公司所得税营业机构（如下简称汇缴机构）所所得税汇总或合并申报后，应于每年5月31日前为公司开具外商投资公司和外国公司汇总所在地主管税务机关，在接
5、受公司年度或合并申报公司所得税证明；公司所属各分支机构或营业机构应于每年6月30日前，将该证明及其年度申报表和会计报表送交其所在地主管税务机关。4、各地税务机关应在每年7月15日前完毕汇算清缴资料归档、数据记录、汇总以及总结等各项工作，并于7月31日前向国家税务总局报送汇算清缴工作总结及关于报表。（二）公司所得税汇算清缴重要内容1、公司应一方面按照办法规定，自行调节、计算本纳税年度实际应纳税所得额、实际应纳所得税额，自核本纳税年度应补（退）所得税税款并缴纳应补税款。2、主管税务机关对公司报送申报表及其他关于资料进行审核后，下发汇缴事项告知书，办理年度所得税多退少补事宜，并进行资料汇总、状况分析
6、和工作总结。三、汇算清缴资料规定（一）报送时规定依照办法规定，公司办理所得税年度申报时，应当如实填写和报送下列报表、资料：（1）公司年度所得税申报表及其附表（2）年度财务会计决算报表（3）中华人民共和国注册会计师查账报告（4）主管税务机关依照管理需要，规定报送其他资料。（二）报送前应确认资料同步办法还规定，公司在进行年度所得税申报前，应检查下列事项与否已报经主管税务机关审批、审核或确认：1、享有税收优惠状况2、税前列支成本费用项目3、公司关于会计核算办法变化状况；4、其她须经主管税务机关批准项目。四、汇算清缴计算（一）税率基本规定（二）应税所得额规定 1、应税所得额概念（1）纳税年度概念，外资
7、细则第八条明确指出，纳税年度是指公历1月1日起至12月31日止。公司在一种纳税年度中间开业，或由于关、停、并、转等因素，使该纳税年度实际经营期局限性12个月，应以其实际经营期为一种纳税年度；公司清算时，应当以清算期间为一种纳税年度。（2）收入总额概念，应税所得额是以每个纳税年度收入总额为计算根据，而各项收入存在着跨年度客观状况。（3）成本费用等可扣除项目概念成本：成本是纳税人销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（涉及技术转让）成本。纳税人必要将经营活动中发生成本合理划分为直接成本和间接成本。工资： 外资公司所得税对工资规定显然不同于内资公司所得税，
8、外资细则第二十四条规定公司支付给职工工资和福利费，应当报送其支付原则和所根据文献及关于资料，经本地税务机关审核批准后，准予列支。但是公司不得列支其在中华人民共和国境内工作职工境外社会保险费。三“金”两“费”： 三“金”两“费”是对公司为职工提取和缴纳医疗保险、住房公积金、退休养老金、职工教诲经费、工会经费简称。业务招待费： 全年销货净额在1500万元如下，不得超过销货净额5；全年销货净额超过1500万元某些，不得超过该某些销货净额3。或者，全年业务收入总额在500万元如下，不得超过业务收入总额10；全年业务收入总额超过500万元某些，不得超过该某些业务收入总额5。坏帐损失： 外资细则第二十五条
9、对外资公司提取坏帐准备规定：从事信贷、租赁等业务公司，可以依照实际需要，报经本地税务机关批准，逐年按年末放款余额（不涉及银行间拆借），或者年末应收账款、应收票据等应收款项余额，计提不超过3%坏账准备，从该年度应税所得额中扣除。借款费用： 公司发生与生产、经营关于合理借款利息，准予列支。公司借款用于固定资产购买、建造或者无形资产受让、开发，在该项资产投入使用前发生利息，应当计入固定资产原价。本条第一款所说合理借款利息，是指按不高于普通商业贷款利率计算利息。 广告费、业务宣传费和捐赠外资公司广告费和业务宣传费可据实列支。技术研发费： 国税发【1999】173号文关于外商投资公司技术开发费抵扣应纳税
10、所得额关于问题告知对外资公司技术开发费扣除问题作出了专门规定。指出公司技术开发费比上年增长10%以上(含10%)，经税务机关批准，容许再按技术开发费实际发生额50%（含50%）抵扣当年度应税所得额。向总机构缴纳管理费：外国公司在中华人民共和国境内设立机构、场合，向其总机构支付同本机构、场合生产、经营关于合理管理费，应当提供总机构出具管理费汇集范畴、总额、分摊根据和办法证明文献，并附有注册会计师查证报告，准予列支。外商投资公司应当向其分支机构合理分摊与其生产、经营关于管理费。（三）税额扣除 1、政策抵免，就是指外企购买国产设备抵免增量税额规定。财税字49号文规定，自1999年7月1日起外企购买国
11、产设备可以抵扣增量税额。2、境外所得税扣除，外资细则中第八十三条至第八十六条对境外税额扣除做了详尽规定。 （1）所说已在境外缴纳所得税税款，是指外商投资公司就来源于中华人民共和国境外所得在境外实际缴纳所得税税款，不涉及纳税后又得到补偿或者由她人代为承担税款。 （2）境外所得依照外资税法规定计算应纳税额，是指外商投资公司境外所得，依照外资税法及其细则关于规定扣除为获得该项所得所应摊计成本、费用以及损失，得出应税所得额后计算应纳税额。该应纳税额即为扣除限额，应当分国不分项计算。 （3）外商投资公司就来源于境外所得在境外实际缴纳所得税税款，低于依照外资细则规定计算出扣除限额，可以从应纳税额中扣除其在
12、境外实际缴纳所得税税款；超过扣除限额，其超过某些不得作为税额扣除，也不得列为费用支出，但可以用后来年度税额扣除不超过限额余额补扣，补扣期限最长不得超过五年。 （4）上述规定，仅合用于总机构设在中华人民共和国境内外商投资公司。外商投资公司在依照外资税法第十二条规定扣除税额时，应当提供境外税务机关填发同一年度纳税凭证原件，不得用复印件或者不同年度纳税凭证作为扣除税额凭据。五、汇算清缴行政法律责任对于外企在汇算清缴中所应承担行政法律责任，办法（即：国税发13号文）中第十三至第十五条做了如下规定：1、公司未按规定期限办理年度所得税申报，且未经主管税务机关批准延期申报，或报送资料不全、不符合规定，应在收
13、到主管税务机关送达责令限期改正告知书后按规定期限补报。公司未按规定期限办理年度所得税申报，且未经主管税务机关批准延期申报，主管税务机关除责令其限期申报外，可按照征管法规定处以元如下罚款，逾期仍不申报，可处以元以上1万元如下罚款，同步核定其年度应纳税额，责令其限期缴纳。公司在收到主管税务机关送达应纳税款核定告知书（见附件3）后，应在规定期限内缴纳税款。 2、公司未按规定期限办理所得税汇算清缴，主管税务机关除责令其限期办理外，对发生税款滞纳，应从滞纳之日起按日加收万分之五滞纳金。 3、公司同税务机关在纳税上发生争议时，必要先依照主管税务机关纳税决定缴纳税款及滞纳金或者提供相应担保，然后可以在缴纳税
14、款或提供相应担保之日起六十日内向主管税务机关上一级税务机关申请行政复议。第二章 外企所得税汇算清缴重点政策一、外资公司所得税优惠政策（一）区域性税收优惠法规来源合用地区合用公司优惠税率外资税法第七条第一款经济特区外商投资公司15%设立场合外国公司经济技术开发区生产性外商投资公司外资细则第七十三条高新技术开发区高新技术公司外资税法第七条第三款、国税发1999132号在全国从事能源、交通、港口、码头基本设施建设项目生产性外上投资公司外资税法第七条第二款沿海经济开放区、经济特区和经济技术开发区等三区所在都市老市区生产性外商投资公司24%国税发1999172号中西部地区国家勉励类外商投资公司前15%注：生产性外商投资公司是指从事下列行业外商投资公司是指：1、机械、制造、电子工业； 2、能源工业（不含开采石油、天然气）； 3、冶金、化学、建材工业；4、轻工、纺织、包装工业；5、医疗器械、制药工业； 6、农业、林业、畜牧业、渔业和水利业；7、建筑业；8、交通运送业（不含客运）；9、直接为生产服务科技开发、地质普查、产业信息征询和生产设备、精密仪器维修服务业；10、经国务院税务主管部门拟定其她行业。（二）行业或项目税收优惠公司类型优惠前提优惠待遇法规来源生产性外商投资公司（石油、天然气、稀有和贵金属等资源开采项目除外）
