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1、重点归纳（一）现金的清查 1.如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。 2.如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。（二）其他货币资金1.主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。2.备用金：属于其他应收款。3.商业承兑汇票-应收票据银行承兑汇票-应收票据（三）应收票据1.应收票据转让借：原材料应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据银行存款(差价)2.商业汇票向银行贴现借：银行存款【应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额）】财务费用 【按贴现
2、息部分】贷：应收票据 【票面金额，不附追索权利】短期借款 【票面金额，附追索权利】 (四)应收账款1.企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款2.只要是计入应收账款的,包括应收账款内的运杂费,都可以计提坏账准备.(五)预付账款1.企业进行在建工程预付的工程价款，也在“预付账款”科目核算2.预付: 借：预付账款 贷：银行存款收到物资:借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款 银行存款(差价)/应付账款(如果企业未付剩余货款)补付:借:预付账款贷:银行存款退回多付:借:银行存款贷:预付账款 (六)其他应收款其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及
3、暂付款项。其主要内容包括：1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2.应收的出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； 4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；(七)应收款项减值1.将应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值(现值)，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备2.只要是应收,预付科目,都可以计提减至准备: 应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款,应收股利,应收利息等 3. 应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值，即为企业应收账款的未来现金流量当期应计提
4、的坏账准备期末应收款项的期末余额估计比例“坏账准备”调整前账户余额（若为借方余额则减负数）【注意】计算结果为正数补提（借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”）计算结果为负数冲销（相反分录） 4.企业计提坏账准备时，按应减记的金额：借：资产减值损失贷：坏账准备冲减多计提的坏账准备时，编制相反会计分录。 借:坏账准备贷:资产减值损失企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。借：坏账准备贷：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额 借：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账
5、款等贷：坏账准备同时：借：银行存款贷：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。应收款项的账面价值与现值比,算出来的直接是坏账准备应该补提的;应收款项的账面余额与现值比,算出来的是坏账准备的贷方余额,然后与计提前的坏账准备余额倒推出本期应计提或转回的坏账准备5: 应收账款的账面价值账面余额坏账准备, 会引起应收账款账面价值发生变化:计提坏账准备: 借：资产减值损失 贷：坏账准备 坏账准备增加导致应收账款账面价值减少。收回应收账款: 借：银行存款 贷：应收账款 应收账款收回减少其账面价值。.转销坏账准备(确实无法收回): 借：
6、坏账准备 贷：应收账款 此时坏账准备减少，应收账款账面价值余额减少，对应收账款的账面价值没有影响。收回已转销的坏账: 借：银行存款 贷：坏账准备 坏账准备增加导致应收账款账面价值减少(八) 交易性金融资产1:借：交易性金融资产成本【按其公允价值】投资收益【发生的交易费用】应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款【按实际支付的金额】2:交易性金融资产的现金股利和利息1.股票：持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利 借：应收股利贷：投资收益 2.债券：交易性金融资产持有期间，在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的
7、利息 借：应收利息【面值票面利率】贷：投资收益 3:交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量 1.资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益2.公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录借:公允价值变动损益贷:交易性金融资产-公允价值变动4:交易性金融资产的处置借：银行存款贷：交易性金融资产成本【账面余额】公允价值变动【账面余额】投资收益【差额】同时，将原计入该金融资产的公允价值变动的金额转出借：公允价值变动损益贷：投资收益 教材上市按照两笔分录做的,所以也按照两笔分录做.5: (1）出售时
8、计入投资收益的金额出售取得的价款初始投资成本（2）因出售而影响损益的金额出售取得的价款（出售时的公允价值）账面价值(出售前一次的公允价值)（3）确认全部投资收益的金额(出售取得的价款初始投资成本)购买时的交易费用购买后宣告发放的现金股利（应收利息）（九）存货1: 存货应当按照成本进行初始计量,(不是按照实际成本) 存货取得不一定都是买进来，债务重组，投资者投入进来，是按公允价值入账 购买存货是按照实际成本进行初始计量。2：存货的采购成本存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 注意问题：（1）存货的相关税费：包括进口关税、消费税、资源税
9、、不能抵扣的增值税进项税额和相应的教育费附加等。3：下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本，应计入营业外支出(自然灾害)、管理费用仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。如：酒的储藏企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。如：纪念品直接记当期损益，不能计入存货
10、进口原材料支付的关税 自然灾害造成的原材料净损益 ；计入营业外支出为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用 ；【注：一般产品设计费用计入损益】生产过程中发生的制造费用 运输途中合理损耗 材料采购过程中发生的保险费 材料入库前发生的挑选整理费 材料入库后发生的储存费用 ；计入管理费用材料采购过程中发生的装卸费用 材料采购过程中发生的运输费用 企业采购用于广告营销活动的特定商品 ；计入销售费用4：个别计价法：个别计价法可以广泛应用于发出存货的计价，并且个别计价法确定的存货成本最为准确。先进先出法：在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，
11、会低估企业存货价值和当期利润月末一次加权平均法移动加权平均法5：（一）存货按实际成本核算设置的科目：原材料、在途物资1；货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。借：在途物资【买价代垫运杂费、包装费】应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 其他货币资金 应付票据 材料验收入库：借：原材料贷：在途物资2结算凭证未到，货款尚未支付，材料已经验收入库，按暂估价值入账借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 下月初作相反的会计分录予以冲回（不是红字分录）：借：应付账款暂估应付账款 贷：原材料 （二）原材料按计划成本核算（本质上还是实际成本。将实际成本分为计划成本和差异两部分）1
12、.设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异（1）支付货款借：材料采购【实际成本】应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付票据） （2）验收入库并结转入库材料成本差异验收入库借：原材料等【计划成本】贷：材料采购【计划成本】结转入库材料成本差异：计算：实际成本计划成本差异金额（超支差异；节约差异）会计分录：借：材料采购 贷：材料成本差异 【节约差异】 或借：材料成本差异 【超支差异】 贷：材料采购（3）发出存货并分配应负担的材料成本差异：发出材料借：生产成本等【计划成本】贷：原材料【计划成本】分配应负担的材料成本差异（分母不含暂估料款金额）发出存货成本应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊会计分录：借：生产成本等贷：材料成本差异【超支差异】借：材料成本差异 【节约差异】贷：生产成本等(十)周转材料生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；生产成本随同商品出售而不单独计价的包装物；销售费用随同商品出售而单独计价的包装物；其他业务成本，其他业务收入出租或出借给购买单位使用的包装物。出借：销售费用 出租：其他业务成本（低值易耗品分次摊销）（十一）委托加工物资（1） 消费税：连续生产：应记入“应交税
