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1、【tips】本文由梁志飞老师精心编辑整理，学知识，要抓紧！会计实务-COSO-ERM在出口退(免)税风险管理中的应用最近在财税群交流发现，一个朋友问到出口退（免）税企业内部风险控制体系建设情况报告怎么写？（见下图1），我看了一下，这是COSO-ERM内部控制风险框架在企业管理中的运用。我大体给了他一个粗略的解答（见下图2）。（图1如下）（图2如下）我们先了解一下COSO内部控制框架的相关知识及其发展综述。美国反虚假财务报告全国委员会(Treadway)的发起组织委员会COSO1992年9月发布了内部控制整合框架（InternalControl Integrated Framework, IC-
2、IF）,旨在帮助公司或组织制定和评价其经营、合规和财务报告目标的内部控制体系。安然、世通等丑闻爆发后，为了保护投资者利益，美国于2002年通过了萨班斯奥克斯法案SOX，要求上市公司执行财务报告的内部控制。SOX404条款将COSO、CoCo、Turnbull作为内部控制框架的参照标准，大部分公司参照COSO框架。COSO于2004年发布了ERM框架，2010年11月COSO决定对内部控制框架进行修订，2013年第一季正式发布。2014年启动了对COSO-ERM的修订，2016年发布了新版的COSO-ERM（征求意见稿）。COSO-ERM修订的原因有以下几点：、过去风险环境发生了很大的变化，2、
3、人们加深了对全面风险管理的认识，3、人们在应用全面风险管理实践中积累了丰富的经验，4、人们对风险管理的期望提高，希望ERM得到广泛应用。COSO新的风险定义是：影响战略和经营目标实现的事件发生的可能性。对ERM的定义是：组织为创造、保持和实现价值的过程中赖以管理风险，并与战略制定和实施整合的文化、能力和实践。新版ERM涵盖了5个要素、23项原则。23项原则划分为5组，每组代笔和对应一个要素。其中5个要素包括风险治理结构和文化、战略目标设定、识别和评估执行中的风险、沟通和报告风险信息、监测全面风险管理的绩效表现。同时新版ERM明确了内部控制与风险管理的关系，全面风险管理涵盖了比内部控制更多的内容
4、（制定战略、治理结构、与利益相关者的沟通及绩效评价），内部控制是风险管理不可分割的子集。OSO-ERM是企业管理风险的的方法论，方法论不同于法律，方法论指导人们如何做事，不具有法律强制性，不同的人使用COSO-ERM可能会出现不同的结果。我们从COSO-ERM中可以提炼出风险管理的方法论（紧紧围绕COSO-ERM的目标、要素），大体概括为收集和识别风险管理初始信息、风险识别与评估、制定风险管理策略、提出和实施风险管理方案、风险管理的监督和改进等几个步骤、环节。如下图：结合COSO-ERM，企业出口退（免）税风险管理体系如何搭建呢？一、明确出口退（免）税的风险及其目标1、出口退税风险，是指企业因
5、非主观因素造成在出口退税业务操作过程中存在违反税法行为，导致出口退税不能正常办理的风险。2、明确出口退税风险管理的目标（1）、向税务机关报备基础信息准确。（2）、出口业务真实、操作合规。（3）、出口业务适用税收政策无误。（4）、出口退税资料齐全、规范。（5）、出口退税申报及时、准确。（6）、出口退税相关财务核算正确。（7）、应对出口退税核查得当。二、建立出口退（免）税风险管理的方法论以COSO-ERM的要素为导向，建制度(属于控制环境要素）、画流程、定职责、搭班子、识别出口退税中关键控制点、风险点，并制定关键控制点、风险点的应对措施（可以建立出口退税风险控制的矩阵，见下图），并建立起内部、外部出口退税信息与沟通机制（财务与业务部门、商检局、货代、海关等），并且持续监督和评价出口退税的风险控制活动，有无重大缺陷并及时改善等等。参考资料：（1）、吕多加 第一会达风险管理 COSO新版ERM简介（2）、林斌、舒伟、李万福COSO框架的新发展及其评述北京市出口退（免）税企业内部风险控制体系建设指引（试行）
