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1、建设工程项目的审计的重要性摘要：建设工程项目审计是合理确定和有效控制工程造价、确保工程资金合理合法合规使用，并提高其投资效益的一种有效途径。本文对建设工程项目审计的重要性及工程项目审计中应注意的问题进行论述。建设工程项目审计是合理确定和有效控制工程造价、确保工程资金合理合法合规使用，并提高其投资效益的一种有效途径。通过审计，可以对建设工程项目从投资立项到竣工交付使用各阶段经济管理活动的真实、合法、效益进行监督、控制和评价，可以有效控制并真实反映工程造价，降低工程建设成本，提高投资效益。本文对建设工程项目审计的重要性及工程项目审计中应注意的问题进行论述。一、加强建设工程项目审计的重要性1、有利于
2、完善监督体制，增加决策的透明度，防止滋生腐败行为。近些年来，工程建设领域一直存在着较为严重的腐败现象，防而不止，堵而不绝。造成这种状况的重要原因之一，就是缺乏有效的监督体制，未能形成工程投资、管理、监督等之间权责明确、相互制衡的决策、管理和监督体制。其中，审计本来作为重要的监督部门，但却只是在工程竣工后才开始进行，这时“木已成舟”，审计所发现的问题大多已难以改变和挽回。而实行审计，有利于审计人员从投资决策开始就参与到对工程项目的监督之中，随时就发现的问题向有关各方提供决策咨询意见，及时揭露工程建设过程中的舞弊、违纪、违规行为，制止不正之风，促进建设、施工、监理、设计单位认真履行各自职责，相互配
3、合，正确运用权力，实施科学决策和管理，提高建设工程实施的透明度和公信度，遵循国家有关规定，防范产生错误和腐败行为。2、有利于严格贯彻和执行国家对建设工程相关的审计、建筑、招投标等法律、法规。目前，建设项目主要由招标投标法、合同法、建筑法等法规来规制。在项目建设审计中，审计部门除按要求依据审计法的规定外，还须要依据其他法律的规定。但是，由于这些法律法规之间缺乏有效衔接，传统的审计方式往往造成对所发现问题在法律适用上的困难。如对工程造价审计争议是适用审计法还是合同法的问题；施工方利用建设单位某些失误套走建设资金的问题等。而开展建设项目审计，审计部门及时参加工程建设的每个主要阶段关注工程项目的事前审
4、计 工程项目按审计内容分类有很多，本文立足内部审计，从工程造价管理角度谈谈工程项目事前审计的主要内容，供大家交流学习。这里我们把工程项目开工前的审计活动称为事前审计，为工程项目批准立项后至工程项目具备开工前这一阶段的审计，主要包括以下四个方面的内容。 一、审查工程项目招投标程序合法性 工程项目的建设需要经过勘探、设计、施工、监理、材料设备供应等各个环节，在各个环节，工程建设的透明度尤其重要，必须走招投标程序，且程序必须合法，才能确保工程项目的阳光操作，确保工程质量，维护各方的合法权益。 招投标法第三条规定：“大型基础设施、公用事业等关系社会公共利益、公众安全的项目；全部或者部分使用国有资金投资
5、或者国家融资的项目；使用国际组织或者外国政府贷款、援助资金的项目，必须实行招投标。” 上述规定从项目大小、建设性质、资金来源等方面界定了招投标的范围。因此审计活动应按照上述规定，审查参与工程项目的建设者是否经过招投标；审查招投标程序是否正规、完善；审查是否有招标文件、投标预算或工程量清单、中标通知书等。 二、审查拟签订施工合同的主要条款合规性 招投标法第十九条规定：“招标文件应当包括招标项目的技术要求、对投标人资格审查的标准、投标报价要求和评标标准等所有实质性要求和条件以及拟签订合同的主要条款。” 按照上述规定，拟签订施工合同的主要条款应载入招标文件。拟订条款载入招标文件后是一把双刃剑，投标人
6、投标则表示同意了拟订条款，拟订条款经过招标程序招标人不得随意变更。因此招标人应重视拟订条款的起草、拟订工作，并须载入招标文件告知投标人。拟订条款越详细、越具体，合同执行者的责任和义务越清晰、越明确，执行中的纠纷和争议也越小。 对拟订条款应重点审查以下内容：（1）工程中主要材料是否符合设计质量要求和不超投标报价，在同质同价的条件下，择优选择供货厂家；（2）按照招标文件和投标文件在签定承包合同的同时，应将施工现场的固体废弃物、扬尘、噪声、污水等污染物的治理写入合同附加条款；（3）签订合同时合同协议书、中标通知书、投标书及其附件、通用条款、标准、规范及有关技术文件、图纸、工程量清单、工程报价单或预算
7、书、双方有关工程的洽商、变更等书面协议或文件应为合同的组成部分。 合同正式签订前应重点审查以下内容：（1） 审查工程量清单，合同主体是否合法，内容是否符合国家法律、法规，形式是否符合该工程特点，文字表达是否准确，合同条款是否完整；（2）合同签订的内容是否依据招标文件，是否改变或削弱了招标文件提出的执行条 三、审查施工合同条款与招标文件的一致性 招投标法第二十七条规定：“投标人应当按照招标文件的要求编制投标文件。投标文件应当对招标文件提出的实质性要求和条件做出响应。” 按照这一规定，施工合同的签订应当以招标文件为依据。为了保障施工合同签订与招标文件相一致，建设单位应制定相应的管理制度，制定合同正
8、式签订前的审查程序、审查部门等。 件和执行效力；（3）招标文件以外新增补的合同内容，是否维护和保障了双方经济利益，是否属于失衡或无效条款；（4）格式文本合同不明确或显失公平的条款或内容，是否进行了针对性的删改或修订；（5）合同审查部门提出的审查意见和修改建议，是否在正式签订合同时进行了更正和采纳。 四、审查工程项目内部管理控制制度的完善性 工程项目管理工作繁杂，视项目大小成立临时管理机构和建立内控制度可以保障项目建设有序有效进行。 工程项目内部管理制度应重点审查以下内容：（1） 是否建立材料设备价格管理方面的内控制度，保障对工程主要材料设备进行认质认价，保障材料设备招标工作有效施行，杜绝乙方在
9、材料设备上赚取不正当利润；（2） 是否建立工程变更管理方面的内控制度，保障工程变更程序规范、变更签证清晰，变更责任及时追偿，变更造价及时纳入结算；（3） 是否建立审批权限管理方面的内控制度，保障工程项目经济事项批管有序，发生前经过论证研究，发生后得到妥善处置；（4）是否建立工程资产管理方面的内控制度，保障工程财务收支，工程资产购置、清理合规合法。 （作者单位：南丰县审计局） 论述工程项目的全过程跟踪审计 摘 要：众所周知，工程项目审计的范围，涵盖了项目开工前、在建期间和竣工验收阶段的所有工作，不仅涉及到建设单位的财务收支，更重要的是涉及到决策、规划、设计、概预算、招标、施工、监理、竣工验收等与
10、建设项目有关的管理活动。它侧重于管理活动的检查和评价，目的在于督促和帮助被审计单位堵塞管理漏洞、完善内部控制、提高管理效率。但是，往日的工程项目审计重视竣工决算审计，忽视项目开工前和建设中审计，使项目的内部监督效率大打折扣。 关键词：工程监督；工程审计 1 事后审计盲点多 （1） 事后的审计，由于缺少对工程图纸设计进行审计，造成设计不规范，给工程招标、施工、竣工审计带来困难，引起工程项目技资的损失浪费。 （2） 招投标不规范。比如，一些单位通过邀标确定施工单位，工程项目没有标底造价，谁家报价低谁中标，工程质量难以保证；还有个别施工单位以低于成本价投标，中标后在施工过程中再想方设法办理各种签证来
11、增加工程价款。 （3） 合同管理出现漏洞。有些合同条款与招投标规定不相符，如招标文件规定承包形式为固定价承包，而合同却是可调价合同，在此情况下，承受风险因素的主体从施工单位转移到建设单位了；某些施工单位为了中标，在投标时作了一系列承诺，合同中却没有相应的条款，或者相应条款的内容出现缩水；某些合同规定的工程预付款比例过高，当审计后造价低于已付工程款时，施工单位不再配合审计签字确认，使建设单位蒙受损失；有些合同条款表达模糊，使工程结算时建设单位与施工单位各执一词，造成工程难于结算。 2 建设工程项目全过程审计要紧抓要点 目前，一些建设项目审计“关口”实现了前移，由“秋后算账”式的竣工结算审计转变为
12、“惩前路后”式的全过程审计，全过程审计有利于有效遏制建设项目的损失浪费，更好地发挥审计部门对工程建设项目的审计监督作用。但是，在全过程审计中有时会出现“胡子眉毛一把抓”，结果什么都没抓住；或者重点不突出，审计参与切入点含糊，全过程审计如同虚设。因而，在工程项目审计工作中，我们要正确处理好全面与重点的关系，把“全面审计，突出重点”的方针贯彻到审计工作的全过程。 2.1 开工前审计的重点 开工前审计内容包括对建设项目开工前的有关批复、资金来源、初步设计、招标过程、合同、“四通一平”等前期准备工作进行审计或参与监控，重点审计以下内容： （1） 审查施工组织结构是否合理，施工队伍和设备配置能否满足施工
13、需要，项目指挥部的人员配备及素质能否达到要求。审查建设单位与工程相关的各项制度是否建立健全，是否建立了工程预算、合同、工资、成本、设备材料、安全质量、财务等一系列制度，各项制度是否完善、严密。 （2） 审查设计单位、监理单位、施工单位、物资供应企业等承接单位的资质等级、资信能力、技术服务是否符合建设项目的要求，财务状况是否良好。 （3） 审查总概算内容的全面性、真实性，有无夹带计划外工程、扩大建设规模、提高建设标准，或者用计划外项目挤占计划内项目的情况；有无少列、漏列工程和费用项目，或者故意留缺口，将限额以上项目压为限额以下项目的问题。编制概算所依据的指标、定额、费率、材料（设备）的预算价格等
14、是否现行适用，费用计算是否合规、准确。 （4） 对初步设计进行审查。初步设计是对建设项目进行全面规划和具体描述实施意图的过程，是工程建设的灵魂，是确定与控制建设项目造价的基础，设计是否经济合理，对控制造价具有十分重要的意义。优化设计的方法和措施很多，如推行限额设计；引入竞争机制实行设计招标；引入设计监理加强设计审查；运用价值工程从功能和价值上优化设计方案。（5）加强招标及合同管理环节审计。 在招标、合同管理环节中，应重点关注以下几个方面内容： 第一，审查图纸资料的完整性。图纸不齐、资料不全的工程，特别是三边（边勘察、边设计、边施工）工程、三超（超计划、超面积、超标准）工程，不得招标。第二，要加
15、强施工单位资质审查，预防挂靠承包工程。有些个体无资质建筑商利用挂靠资质，获取工程施工资格。因项目被层层转包或分包，真正形成项目实体的价值愈来愈少，据对该类工程的初步统计，个别项目的实体投入不足总投入的60%，同时伴随着极大的质量隐患。第三，要预防建设单位搞小标底大合同，采取虚假招标。建设单位有时想把工程发包给自己熟悉的施工企业，通常把同一项目肢解，采用大头小尾进行招标，即先将少量工程进行公开招标，若由意向单位中标，则再进行追加投资，签订阴阳合同，否则剩余工程另行招标发包，形成了建筑市场的不平等竞争，同时滋生了建筑市场新的腐败。第四，要搞好施工合同审计，在建设工程全过程审计中，合同审计是重中之重。在合同审计时应注意：在合同签订前，审查合同的合法、合规、公平、完整性。重点要审查施工内容、工程总造价、施工期限和工程质量等是否与中标的标书一致，投标单位的承诺在合同中体现得是否充分，如质量保证、工期保证、违约责任等。防止定标时严格要求，订合同时迁就照顾的情况出现。如有些工程招标时规定：施工单位的中标价即可作为竣工决算价，如有其他变更、签证应按招标文件精神或合同中相关条款结算。然而，经招标后，在施工承包合同签定时，在合同中再约定按实际结算，招标只起到确定施工单位的作用，合同管理存在漏洞，造价控制乏力。
