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1、第二章 财务报表的背景资料分析财务报表分析的基本根据，除了财务报表揭示的信息外，还涉及与财务报表有关联的其她背景资料。面对财务报表上一系列的项目和大堆数字，还要理解有关的背景资料，才干透视数字背面的真实含义。背景资料重要涉及：财务报表附注、审计报告、合并财务报表、上市公司信息披露、年度报告。2.1 附注分析2.1.1 附注的作用附注是对财务报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的阐明。（准则30号）。附注是对会计报表自身无法或难以充足体现的内容和项目所作的补充阐明与具体解释，是财务报表的重要构成部分。改善财务报表，充足披露。附注是为协助财务报表使用者理解会计报表的内
2、容而对会计报表的编制基本、编制根据、编制原则和编制措施及重要项目等所作的解释。1、 提高报表内信息的可比性会计准则，规定多种解决措施，容许公司选择使用，明确公司所采用的解决措施。会计程序、措施与原则，不得随意变更，但不是绝对不能变更。因此，在财务报表中通过注释的方式，阐明公司采用的会计措施及其变更对公司经营成果的影响，才有助于提高财务报表的可比性。2、 增进表内信息的可理解性对报表内的数据进行更具体的解释，有助于财务报表的使用者理解财务报表的信息。例如，应收账款、销售收入等。3、 突出财务报表的重要性通过注释，可将财务报表中重要的数据进一步予以分解、阐明，引起读者注意和注重。4、 提供更具体的
3、会计信息例如，应收账款的账龄状况等等。2.1.2 附注的重要内容公司会计准则第30号-财务报表列报准则中对附注的规范内容：第六章 附注第三十一条 附注是对在资产负债表、利润表、钞票流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的阐明等。第三十二条 附注应当披露财务报表的编制基本，有关信息应当与资产负债表、利润表、钞票流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目互相参照。第三十三条 附注一般应当按照下列顺序披露：（一）财务报表的编制基本。（二）遵循公司会计准则的声明。（三）重要会计政策的阐明，涉及财务报表项目的计量基本和会计政策的拟定根据等。（四）重要
4、会计估计的阐明，涉及下一会计期间内很也许导致资产、负债账面价值重大调节的会计估计的拟定根据等。（五）会计政策和会计估计变更以及差错改正的阐明。（六）对已在资产负债表、利润表、钞票流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步阐明，涉及终结经营税后利润的金额及其构成状况等。（七）或有和承诺事项、资产负债表后来非调节事项、关联方关系及其交易等需要阐明的事项。第三十四条 公司应当在附注中披露在资产负债表后来、财务报告批准报出日前建议或宣布发放的股利总额和每股股利金额（或向投资者分派的利润总额）。第三十五条 下列各项未在与财务报表一起发布的其她信息中披露的，公司应当在附注中披露：（一）公司注册地、组
5、织形式和总部地址。（二）公司的业务性质和重要经营活动。（三）母公司以及集团最后母公司的名称。1、公司的基本状况2、财务报表的编制基本以持续经营为基本，权责为生制为基本。3、遵循公司会计准则的声明公司应当声明编制的财务报表符合公司会计准则的规定、真实、完整地反映了公司的财务状况、经营成果和钞票流量等有关信息。4、重要会计政策和会计估计应当披露采用的重要会计政策和会计估计。会计政策，是指公司确认、计量和报告中所采用的原则、基本和会计解决措施。例如：对资产计价以市价计价还是以历史成本计价就属于资产计价的具体工作原则，而在以市价计价的状况下，重置成本、可变现净值等而下之就属于具体会计解决措施。1）重要
6、会计政策的阐明（1）财务报表项目的计量基本。（2）会计政策的拟定根据。2）重要会计估计的阐明5会计政策和会计估计变更及差错改正的阐明按公司会计准则第28号-会计政策、会计估计变更和差错改正及其应用指南的规定进行披露。6、报表重要项目的阐明重要项目的构成或当期增减变动状况。7、或有事项按公司会计准则第13号-或有事项及其应用指南的规定进行披露。8、资产负债表后来非调节事项非调节事项利润分派方案，股利发放状况。9、关联方关系及其交易按公司会计准则第36号-关联方披露及其应用指南的规定进行披露。2.1.3 附注的局限性附注丰富了财务报表所提供的信息数量和内容，使其提供了信息更加完整和全面，但附注存在
7、着无法弥补的局限性。1） 内容繁杂，直观性不强，只有通过仔细研究才干理解。2） 过多采用文字，会给顾客的判断和分析带来不便，甚至会产生误导。3） 市场环境变化，公司业务的发展，会计人员难以把握那些项目、事项或业务需要注释。4） 附注内容有较大的弹性，有滥用注释的状况，避重就轻、注而不释及释不解惑的现象。也就是说附注也无必能说清晰财务报表数字后的真相。2.1.4 附注重点项目分析一般状况下，在对财务报表分析之前，应一方面阅读和分析附注。在分析报表过程中，需要常常地结合附注分析，寻找辨别财务报表真实限度的调查分析重点。对附注进行分析可以从如下几种方面入手：关注公司背景及主营业务；关注会计解决措施对
8、公司利润的影响；分析子公司及关联方交易对利润总额的影响限度；分析会计报表重要项目的明细资料关注公司其她重要项目的阐明1会计政策、会计估计变更和会计差错改正的分析自学：会计准则28号-会计政策、会计估计变更和差错改正会计政策，是指公司确认、计量和报告中所采用的原则、基本和会计解决措施。会计估计，是指公司对其成果不拟定的交易或事项，以近来可运用的信息为基本所作的判断。会计差错是指公司在进行会计核算时，由于计量、确认、记录等浮现的错误。公司经营环境变化-会计政策变化？更有效地反映状况其财务状况和经营成果。例如：资产计量措施，历史成本法、公允价值法？准则28号规定会计政策变更的条件下：1） 法律或会计
9、准则等行政法规、规章的规定。，公司会计制度1月1日，上市公司执行新公司会计准则 2）变更会计政策后，可以使所提供的有关公司财务状况、经营成果和钞票流量的信息更可靠、更有关。（自行变更）自行变更应当采用追溯调节法解决追溯调节法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表项目进行调节的措施。将来合用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及后来发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和将来期间确认会计估计变更影响数的措施。公司应当采用追溯重述法改正重要的前期会计差错，但拟定前期差错累积数影响数不切实际不可行的除外。追溯重述法，是指在发现前
10、期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表有关项目进行改正的措施。会计估计，是指公司对其成果不拟定的交易或事项，以近来可运用的信息为基本所作的判断。常用的会计估计项目有：估计坏账；估计存货损失；固定资产的耐用年限净残值；无形资产的受益期；长期待摊费用的分摊期间；资产损失准备估计；收入确认的估计等。会计差错是指公司在进行会计核算时，由于计量、确认、记录等浮现的错误。1）会计政策、会计估计变更的条件分析。会计准则28号规定，会计政策变更条件：（1）法律、法规规定变更。例如：1月1日起执行新的公司会计准则。（2）变更后，可以更可靠、更有关地提供会计信息。坏账损失的账龄分析，同一笔账，时间推
11、移，坏账概率增大，因此，计提坏账比例，不断提高（变化）。本着客观性和谨慎性原则，合理的会计政策、会计估计的变更，可以挤去经营成果的水份，使会计信息的质量更为可靠合理。要注意非法定的、非强制性的会计政策变更。也许会出于盈余管理的目的。选择对自身更为有利的会计政策，在对其财务报表进行分析时，应引起注意。从实务中看，运用会计政策变更来操纵利润的五种重要形式（1） 折旧政策。案例2-1 P24（2） 存货计价。案例2-2 P24（3） 权益性金融资产归类的变化（准则22金融工具确认和计量）公司对股票或其她权益性金融工具投资而形成，按新会计准则，在资产负债表上分为“交易性金融资产”和“可供发售金融资产”
12、交易性金融资产以公允价值计量，市场价格变化反映在当期损益（在利润表上反映）可供发售金融资产以公允价值计量，市场价格变化反映在资本公积。（在资产负债表和股东权益变动表上反映）（准则22第十九条，初始确认分类后，不能再重新分类。）两者的分类取决于公司管理层的风险管理、投资目的等因素，可运用其调节和平滑利润。（4） 长期股权投资核算措施 权益法还是成本法（5） 合并政策。合并范畴亏损子公司不纳入合并范畴内。2）会计政策、会计估计变更和会计差错改正的会计解决措施的分析分析公司披露的变更是属于会计政策、会计估计的变更，还是属于会计差错的改正，与否选择了合理的会计解决措施。追溯调节法：是指对某项交易或事项
13、变更会计政策时，犹如该类交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对有关项目进行调节的措施。应计算会计政策变更的累积影响数，并调节期初留存收益，会计报表其她有关项目也相应进行调节，但不需要重新编制以往年度的会计报表。例如：长期股权投资，从成本法改为权益法核算。采用追溯调节法。将来合用法，是指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策合用于变更当期及将来期间发生的交易或事项的措施。不合用于此前的交易或事项。不用变更期初数。两种解决措施对公司的损益产生不同的影响。因此，公司必须根据自身的实际状况，选择合理的会计解决措施。（1）前后期具有一致性和有关性的会计政策发生变更之后，此前年度到将来
14、的会计信息都将受到影响，要采用追溯调节法。1999年，财政部规定上市公司必须计提4项资金准备（坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资跌价准备），并且规定所有上市公司都必须有追溯调节3年的财务数据。（2）变更只合用于当期和将来的有关会计要素和经济事项，应当采用将来合用法。例如：存货计价措施的变更。此前的存货也许已经变现的，无从追究。 如果会计政策变更后的累积影响数由于种种因素无法合理拟定，则应当以将来合用法进行有关的会计解决。（3）会计估计变更应当采用将来合用法，只计算变更后对当期的影响。 账龄变化而导致坏账准备的计提比例变化，不追溯调节。（4）对于会计差错的会计解决，要辨别不同情形
15、。 本期发现的，本期会计差错，应调节本期有关项目。 本期发现的，此前年度的非重大会计差错。不调节会计报表有关项目的期初数，但应调节发现当期与前期相似的有关项目。 本期发现的，此前年度的重大会计差错，应当采用追溯调节法，调节期初留存收益和期初数。 资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及报告年度前的非重大会计差错，调节本期数。 资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度前的重大会计差错，应当采用追溯调节法，调节报告年度期初留存收益及有关项目。我们只要仔细阅读会计报表附注，就可以精确地理解公司会计政策、会计估计变更的理由与否充足、借以分析会计政策、会计估计变更的会计解决措施的合理性，与否存在混淆追溯调节法和将来合用范畴
