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1、鼎信诺现金流量表编制详解（5000系列） 今天我们将借助鼎信诺审计系统探讨一下如何利用计算机工具快速准确地对现金流量表及其附表的编制与分析。一、现金流量主表的编制 对于现金流量主表的编制，我国企业会计准则第31号现金流量表要求现金流量表的编制必须采用直接法。而国际会计准则第7号-现金流量表在第18条中明确定义了直接法和间接法，企业可以按照两个方法之一“报告源于经营活动的现金流量”；在第19条中明确鼓励采用直接法，没有提及反对采用间接法，但提及“直接法提供了有助于估计未来现金流量但不能通过间接法获得的信息”。有鉴于此，笔者推荐两种较为适于使用计算机辅助技术的方法。 （1）企业ERP系统进行了现金
2、流核算 应用使得企业所有交易的记录变得高度自动化、智能化。在成熟度较高的ERP软件和管理高度精细化的企业中，每一笔资金和物资的移动都记录进了数据库，并依据管理需求进行了分门别类的精细核算，这其中自然也包括了现金及现金等价物的流动。 在此情况下，用CAAT可以将数据库中的相关数据直接提取出来。审计人员需要做的主要工作仅限于核查企业针对现金及其等价物的交易记录和分类是否适当。 在对提取到的财务数据进行初始化的过程中，将企业设置的现金流核算与现金流量表工作底稿相衔接。如图1. （图1） 在进入现金流审计工作底稿之后，简明日记账法的底稿表页中详细记录了企业每一笔现金的变动记录和企业对每笔交易的定性。如
3、图2. （图2） 接下来我们需要做的就是针对大额和异常交易的分类进行检查和分析，以确定企业是否对所有重要现金变动反映在了恰当的现金流量表项目中。若归类不恰当，可对其进行重新划分。如图3. （图3） 在实际操作过程中，各企业所设置的现金流量表项目的名称可能与我国准则及指南上要求提供的现金流量表项目名称有所差别，此种情况下，只需在现金流名称标准化表格中，将企业定义的名称进行标准化设置。如图4. （图4） 做完以上步骤，我们将得到一张不包括审计调整数据的未审现金流量表。如图5. （图5） （2）企业未做现金流核算 鉴于实践中各企业的信息化程度和管理水平参差不齐，审计过程中多数企业所提供的现金流量表都
4、由财务人员通过粗略判断财务数据后简单编制，甚至有些企业从未向审计人员提供现金流量表。在此情况下，针对企业现金流量表的编制和审计工作的难度大大增强。推荐方法如下： a简明日记账法 现金及现金等价物的变动最直观的反应就是现金及等价物的日记账，在简明日记账工作表中罗列了企业全年的现金变动记录。可以通过对这些记录的分析判断将其归入恰当的现金流量表项目中。如图6. （图6） 为了提高工作效率，可根据现金记录所属的对方科目批量筛选同类型业务进行分类。如图7. （图7） b总账分析-分录法 对于全年现金业务量很大的企业来说，通过分析日记账来编制现金流量表的工作因数据量太大而显得繁琐。此时，可从相关搜索中提取
5、出总账明细的相关数据进行分析。如图8. （图8） 以主营业务收入为例，主营业务收入总共53462589.43元人民币，其中1714.00元为现款销售，其余为赊销。因此，在现金量表分录法工作底稿中可编制如下分录： 借：销售商品、提供劳务收到的现金 1,714.00 其他应付款 852,550 .00 贷：长期应收款 184,758.00 其他应付款 -52,793,084.41 营业收入 53,462,589.43 以此类推，从利润表项目开始分析至资产负债表项目（现金及现金等价物科目除外）。如图9. （图9） 这样可以得出一张三表合一（资产负债表、利润表、现金流量表）的核查表，三表间互相勾稽，互
6、为佐证。如图10. （图10） 当然，也可以完全按照各自的职业习惯和判断逻辑，直接在分录法工作表上直接输入编现分录，汇总生成现金流量表。 二、附表的编制 我国的企业会计准则要求在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动的现金流量，其作用在于和主表的直接法交相辉映，互相印证。此处笔者推荐账务修正法和编现分录法： （1）账务修正法 顾名思义，账务修正法的精髓在于“修正”二字。计算机技术的应用使得将总账系统、资产负债表及利润表的相关数据直接过渡到附表的基准数栏变得轻而易举，我们唯一需要做的就是对这些数据进行检查和修正。如图11. （图11） 此处修正有两个重点：一是基准数据不够准确需要修正；二是刨
7、除属于非经营活动所引起的数据变动。 （2）编现分录法 利用会计分录来编制现金流量表的附表，首先需要从总账系统分析提取出相关数据，然后将其录入分录法工作底稿。如图12. （图12）三、影响现金流的审计调整在对企业进行的审计活动中，难免会涉及到需要调整的情况。这些调整分录中，直接涉及现金及现金等价物的调整可能所占比重不大，然后其中会涉及大量现金流量表附表项目，因此在调整过程中需要选上其影响的现金流量表项目。如图13. （图13） 到此，从企业财务数据数据中分析整理形成的现金流量表加减审计调整所影响现金流的数据，就得到审定的现金流量表及其附表。 CAAT与现金流量表分析 众所周知，编制现金流量表只是
8、手段，而非目的。通过编制现金流量表加深对企业财务状况的把握，通过分析现金流量表衡量企业可能存在的各种潜在问题降低审计风险，才是真正值得我们关注的终极使命。计算机技术的运用，使得对现金流量的分析变得更为简便、生动，在降低工时节约审计成本的同时提高审计工作质量。 （一）趋势分析通过对比企业上年度现金收支变动趋势，并辅之以各种交易活动的变动情况，我们很容易看出变动幅度超常的区域，进而分析其诱因，确定审计重点范围，设计并执行与之相关的审计程序。而这些变动变动趋势的计算完全是审计软件按照数理逻辑自动计算得来，甚至对于非正常幅度还能给我们以提醒。如图14. （图14） （二）现金流量预测 现金流量是维持企
9、业正常运营最为鲜活的血液因子，其备受报表使用者和管理层关注。它也是冲击会计持续经营假设最常见最有力的关键点之一，因此也备受审计人员关注。大家都期望能准确预测到未来现金的收入和支持情况，未雨绸缪。以往我们只能通过各自对企业或行业的了解情况进行人为判断，这种缺乏科学依据的很大程度上取决于主观因素，多数管理层于此问题上都信心满满过于乐观，并最终将企业推向囧境（如巨人大厦等）。现代数学和计算机技术的结合使得现金流的预测上更为科学合理，线性规划（Linear programming）在经济分析和经营管理的应用已经非常普遍。现金流的预测同样可以通过线性规划方程进行，只需要将之前期间（年或月）的现金流输入，
10、我们就可以预测出下一期间的现金流量。如图15. （图15） 通过预测收入、支出得出净现金流后，将其与短期债务及即将到期的长期负债比较得出短期偿债力，再与长期负债比较得出长期偿债能力，再分析企业管理层的融资规划等，进而衡量持续经营能力。 （三）结构分析及其他关键指标分析 现金流量表内部项目之间的结构比做为衡量企业获取现金能力和现金支出分配状况的关键指标，同时也承担着衡量企业收入质量的职能。企业的经营活动、投资活动、筹资活动形成的现金收支，直接反应出企业的发展后劲以及潜在的风险。而在审计实践中，计算机技术可以自动对现金流量表进行全方位、多层次、跨期间的结构分析，自动生成相关比值并对超常比值进行警示。如图16.
