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1、“营改增对电信企业税收的影响及税收筹划探讨摘 要：“营改增是一项降低行业整体税负的工程，主要目的之一就是消除重复征税。电信行业也面临着进行“营改增的改革。但是进过分析发现，“营改增的初期，很多电信企业的税负不减反增，究其原因有增票专用票取得困难、视同销售情况较多、固定资产进项税不能抵扣等。为此本，文针对这一现象做出了研究，探讨电信行业如何进行税收的筹划。关键词：营改增 税收筹划 根底业务 增值业务在上个世纪五十年代的法国，增值税征收率先开始，由于这项税种解决了一项难题，那就是重复征税的问题，是的国际上其他国家争相效仿。上个世纪八十年代初，我国也引进这一税种，在局部地区和局部货物中试用。84年对
2、全国范围内的12种货物征收增值税。94年税制改革之后，营业税仍然在第三产业中保存，作为地方税种存在着，这很好地调动了地方第三产业的积极性。经过二十多年的开展，营业税这一税种已经逐步显现出其负面效应，制约了我国产业分工细化的进程，影响企业开展和企业转型。因为在营业税中，没经过一个环节，都是对企业整个营业额进行征税，加重了企业的负担。随着我国的工业化进程加快，现有税制框架中，营业税与增值税并存已经引发了很多严重的问题，改革现行税制势在必行。一、相关概念1.电信业的概念。电信指的是利用有线、无线、光纤等传播媒介，将信号、文字、图像等进行传输、发射、接收的过程。通信行业产业链包含了上游的设备供应商，中
3、间的运营商，和下游的最终用户。广义上的电信包括两种，一种是电信经营业，另一种是电信设备业。而狭义的概念里，只指的是电信运营业，也就是本文中所指的概念。即通信行业产业链中的中游行业，直接对接消费者和用户。我国的电信条例中，对电信经营业的经营范围做了以下定义，即包含根底电信业务和增值电信业务。根底电信业务一般就指的是网络公共根底设施、数据传送和话音通信业务，包括了固定通信、移动通信、互联网业务等。增值电信业务就指的是利用公共网络根底设施提供的信息效劳。电信行业有着根底效劳和普遍效劳两大特点，根底效劳表现在其提供的电信效劳能影响人与人之间的沟通行为，改变互动方式，影响国民经济。首先，电信业的开展有利
4、于提高我们国民接受文化信息的速度，提高国民水平，缩小贫富认知差距。第二，它降低了人与人之间沟通的本钱，创造新的市场和商机，提高大家的生活水平。第三，电信业的开展能提高社会经济运作的效率，简化流程。普遍效劳性表达在信息传递效劳的普遍性，电信效劳的前期投入是非常巨大而且广泛的，但其定价又不高。因此前期，必须有国家政策的支持，个人是无法承担的。但是这样的根底设施建设，如果不加以控制必然导致垄断，所以电信行业一直属于国家宏观调控的范畴内。2.电信业税种分析。“营改增之前，电信业设计的税种主要包括营业税和增值税，还有就是以实际缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税等。根据“营改增改革的要求
5、，改革后与原有的税负相比，有所减少或者不能增加。因此，在这样的背景下，增加了两档11%和6%的税率，目前电信业面临的税率政策有以下三个方案：（1）11%税率，导致行业税负较高；（2）6%税率，行业税负降低（3）对不同业务采取差异化税率政策，所以，具体增加或者减少得根据具体情况具体分析。二、“营改增对电信企业税负影响“营改增之前，企业适用的是3%的营业税和一局部营业税附加，而且可以抵一局部企业所得税。“营改增之后，企业根据根底业务和增值业务的划分，分别缴纳的是11%和6%的增值税，产生一定的销项税额，导致企业营业收入税后金额下降；企业支出又会产生一定的进项税额，税后支出也同时减少。所以，企业利润
6、就得看减少的收入和支出之间的差额向什么方向变化。而影响企业流转税的因素主要是销项税、进项税和固定资产抵扣三项，如何减少企业税负，很大程度上要通过扩大企业增值业务来实现。根据“营改增前的某运营商的财务数据进行假设，再根据“营改增之后的政策进行估算，得出了税负的变化。可见，11%税率时，可抵扣营业本钱占营业本钱比重超过71%就能减少税负，6%税率下，那么超过38.6%就能减少税负。从净利润的数据来看，“营改增之后企业利润有所增加，不过这只是一个估算结果。在赠送效劳方面，电信企业目前赠送的方式有购机赠费、积分回馈等，“营改增之前这些都是无偿提供的，不属于营业税的征收范围。“营改增之后，这些很可能被视
7、同销售，从而增加企业税负。因此，赠送行为无比调整，变成折扣销售等行为较为妥当。再分析一下进项税的抵扣，当前的电信业，其供应商有些是一般纳税人，有些那么是非一般纳税人，“营改增应该尽量选择一般纳税人，减少对非一般纳税人的选择。对一些集中采購工程，以前是统谈、统签、统付，现在统谈没问题，但是要分签和分付，只有这样才能实现增值税进项税额的充分的抵扣。另外，对增值税专用发票，要及时取得，这样才能掌控抵扣的节奏，实现应抵尽抵。当前的电信企业中，有些代理商的规模比较小，作为小规模纳税人，其佣金和代理费的发票都是由税务机关代开的。“营改增之后，如果是增值税小规模纳税人，其代开的发票职能按3%征收率抵扣。电信
8、企业给代理商的补贴业务类型非常多，很多不在“营改增试点范围内的就没法抵扣进项税。所以电信企业也务必尽量选择具备一般纳税人资格的代理商。三、“营改增后电信企业税负增加的原因1.营业收入方面。1.1对营业收入实施差异税率。新规定对根底电信效劳征收的增值税税率是11%，对增值效劳征收的是6%。以往电信企业的根底效劳占比还比较高，“营改增之后，对企业带来了不少压力，这促使电信企业不得不考虑转型。从另一个方面来看，促进了电信企业向着互联网企业这一方向开展的转型和升级。1.2三大运营商主营业务收入比较。经过数据比照发现，中国移动的根底业务占比最高，联通次之。因为三大运营商的业务占比不同，“营改增对其税负减
9、少的影响也就不同。就这一比例来看，中国移动转型的压力应该最大。1.3销项税率差异对税负的影响。因为电信业的根底业务都占比较高，试用11%的税率计算，导致有很高的销项税额出现。通过计算，提高价格来转嫁税收的方案也行不通，并没有占到多少廉价，因此转型迫在眉睫。2.营业支出进项税抵扣有限。2.1“营改增对企业营业支出抵扣情况。“营改增之后企业营业支出会产生一局部进项税额，用来抵消销项税额，减轻企业税负。但是电信行业属于效劳行业，固定资产的投入比较高，效劳人员也比较多，这局部期恰巧属于不可抵扣的范畴内。2.2三大运营商不可抵扣的本钱分析。经比对，三大运营商的折旧和摊销本钱相差不大，但电信的人工本钱十分
10、高，因此其不能抵扣的局部也变多了。2.3不可抵扣营业支出对行业税收影响。电信企业属于第三产业，其效劳人员较多，前提固定资产投入也较大，企业产生了大量的不可抵扣的营业支出，加重了企业的税负。四、“营改增之后税负增加的解决方案1.加强专用发票管理，增加可抵扣额。一方面，电信企业作为纳税义务人，应该尽早去的增值税专用发票，尽早抵扣。另一方面，电信企业作为很多其他企业的供应商，也要完善自身的开票能力。具体说来，电信企业应根据其网店的规模和分布情况，合理布局开票机，满足客户需求。同时，还应尽量选择有一般纳税人自制的供应商，制定晚上的报账、审核、认证、传递流程，贯彻抵扣政策。2.优化业务，适应“营改增规定
11、。针对很多电信行业之前的赠送业务，“营改增之后都视同销售。针对这一现象，要优化套餐方案，尽量优化成为符合折扣销售方案的套餐。在针对不同税率征收的情况，应尽快实现企业转型，减少根底效劳的比率。3.更新固定资产获取税收利益。“营改增之后，应该合理利用固定资产更新这一方法，对自建和外购固定资产允许抵扣的这一政策充分使用。降低企业折旧的费用，到达降低本钱、增加利润的目的。4.减轻管理本钱。电信企业要建立增值税管理体系，标准纳税，降低风险。同时要对财务人员进行严格的培训，对可抵扣工程进行记录和分类。五、“营改增后加强税务筹划税务筹划是为了实现企业价值最大化，从而通过合理利用优惠政策和税收方案降低企业本钱
12、的一项财务管理活动，有利于提高经济效益和改善企业财务状况。1.加强经营活动的税务筹划。对于“营改增后，捆绑销售和赠送视同销售的问题，需要及时进行业务梳理，优化套餐，通过税务筹划来进行核算，得出最优方案。2.加强投资活动的税收筹划。投资活动是电信企业开展的客观需求之一，在并购扩张时，要进行周密的税收筹划。亚注意合理的利用盈亏抵消，减免所得税。同时，合并出现亏损时，通过运作并购企业亏损递延，推迟对所得税的缴纳。3.加强筹资活动的税务筹划。“营改增之后，电信企业要进行合理的税收筹划，找到适合自身的筹资方式。银行借款和股权融资都是电信企业常用的筹资方式，要充分利用银行借款利息抵税作用，以及财务杠杆效应
13、，合理安排筹资，从而有效節税，提高自有资本的净收益，躲避风险。六、结语“营改增是我国税收制度改革的重大举措，影响着我国经济开展方式的转变，产业结构的优化等方面。虽说这一政策目的是为了减轻企业的税负，但是在“营改增初期，电信企业的行业性质和业务结构导致其税负不降反增，但从长远来看，有利于电信企业优化业务，降低本钱，实现自身的转型。参考文献：（1）王正财.浅析营改增对电信行业的影响与对策（J）.现代经济信息，2022，01：260+273.（2）曾璐，刘曜.电信行业“营改增对电信企业税负的影响（J）.开发研究，2022，01：112-115.（3）高萍，徐娜.“营改增对电信行业的影响分析及应对策略（J）.中央财经大学学报，2022，07：18-22.
