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1、第五章 会计账簿设计本章主要内容周记四第一节 会计账簿设计概述第二节 序时账簿设计第三节 分类账簿设计第四节 备查账簿设计本章参考资料1.基础会计 第七章 立信会计出版社 2010年9月第一版 主编 隋英杰2.现代企业会计制度设计 第五章 人民大学出版社 2009年9月第二版 主编 伍中信3.会计制度设计 第五章 科学出版社 2009年8月第一版 主编 宋艳敏、刘晓东一、复习思考题1.会计账簿的种类有哪些？其作用如何？ （一） 按用途的不同，会计账簿可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。（1）序时账簿。 序时账簿也称日记账，它是指按照经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。序时账簿按其记录
2、内容的不同，又可分为普通日记账和特种日记账。普通日记账是指用来逐日逐笔记录全部经济业务的序时账簿；特种日记账是指用来逐日逐笔记录某一类经济业务的序时账簿。目前，在实际工作中为了加强货币资金的管理，每个单位必须设置库存现金日记账和银行存款日记账。（2）分类账簿。分类账簿是指对发生的全部经济业务按照会计科目进行分类分别登记的账簿。分类账簿按其反映内容的详细程度不同，又可分为总分类账簿和明细分类账簿。总分类账簿简称总账，是根据一级会计科目设置的，用以总括反映经济业务的账簿。总账对明细账具有统驭和控制作用。明细分类账簿简称明细账，是根据明细会计科目设置的，用以详细反映经济业务的账簿。明细账是对总账的补
3、充和具体化。在实际工作中，每个会计主体可以根据经营管理的需要，为不同的总账账户设置所属的明细账。（3）备查账簿 。备查账簿也称辅助账簿，是指对在日记账和分类账中未记录或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。它不是根据会计凭证登记的账簿；同时它也没有固定的格式。如：租入的固定资产登记簿、委托加工材料登记簿等。（二）会计账簿按其组成方式不同，又可以分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿等三种。订本式账簿是将帐页固定在一起的账簿。活页式账簿和卡片式账簿是指事先不把帐页或卡片装订成册的账簿。 作用：会计账簿能够全面、系统、连续地反映经济活动情况，既可以提供序时的历史资料，又可以提供总括的明细核算指标；
4、会计账簿为实行控制、考核经济责任提供了依据，为编制会计报表提供了必要的资料。2.一般企业需要设置哪些账簿？理由？ 至少应设置四册账：一册现金日记账；一册银行存款日记账；一册总分类账；一册活页明细账。 其中，活页明细账主要包括：库存材料分类账（收、发、存数量金额式）；库存材料多栏式分类账（收、发、存数量金额式）；低值易耗品明细分类账（在库、在用）；材料采购明细账；材料成本差异明细账；分期收款发出商品明细账；委托加工存货明细账；固定资产明细分类账（登记设备与计算折旧）；生产成本明细账；制造费用明细账；治理费用明细账；销售费用明细账；经营费用明细账；工资明细账；产品销售明细账；应交增值税明细账。3.
5、会计账簿设计的原则有哪些？ 账簿设计应做到总分结合、序时与分类相结合，层次清楚，便于分工，具体说在设计时应符合以下原则：（1）与企业规模和会计分工相适应的原则。企业规模较大，经济业务必然较多，会计人员的数量也相应地多，其分工较细，会计账簿也较复杂，册数也多，在设计时考虑这些特点以适应其需要。反之，企业规模小，经济业务量少，一个会计足够处理全部经济业务，在设计账簿时没有必要设多本账，所有的明细分类账可以集合成一、二本即可。（2）既满足管理需要又避免重复设账的原则。账簿设计的目的是为了取得管理所需要的资料，因此账簿设置也以满足需要为前提，避免重复设账、记账、浪费人力物力。例如材料账，一些企业在财务
6、科设了总账和明细账，在供应科又设一套明细账，在仓库还设三级明细账，就是重复设账的典型例子。事实上若在财务科只设总账，供应科设二级明细账（按类别）、仓库设二级明细账（按品名规格），一层控制一层，互相核对，数据共享，既省时又省力。（3）账簿设计与账务处理程序紧密配合原则。账务处理程序的设计实质上已大致规定了账簿的种类，在进行账簿的具体设计时，应充分注意已选定的账务处理程序。例如若设计的是日记总账账务处理程序，就必须设计一本日记总账，再考虑其他账簿；又如果设计的是多栏式日记账账务处理程序，就必须设计四本多栏式日记账，分别记录现金收付和银行存款收付业务，然后再考虑设其他账簿。（4）账簿设计与会计报表指
7、标相衔接的原则。会计报表是根据账簿记录编制的，报表中的有关指标应能直接从有关总分类账户或明细分类账户中取得和填列，以加速会计报表的编制，而尽量避免从几个账户中取得资料进行加减运算来填报。（5）账簿的设计应满足会计报表的信息需要。编制会计报表所需的资料主要来源于账簿，因此，在设计账簿种类和明细项目时，要考虑会计报表的指标需要。4.什么是分类账？如何根据单位经济业务的具体情况设计不同格式的分类账？ 根据会计凭证或日记账，分别各个帐户登记经济业务的账簿。按总分类帐户登记的账簿，称为“总账分类账”;按明细分类帐户登记的账簿，称为“明细分类帐”。（一）总分类账, 一般是根据记账凭证汇总表或汇总记账凭证定
8、期汇总登记,也可以根据转账科目汇总表和多栏式现金、银行存款日记账于月终时汇总登记。如果单位业务不多, 也可以根据记账凭证逐笔进行登记。总分类账一般采用三栏式, 也可以采用按照全部账户开设的账页去设计。1.三栏式总分类账三栏式总分类账一般是按会计科目设账页, 其内容主要提供借方、贷方和余额三栏数据, 为财务报告编制提供综合指标。它登记简便, 但不能对发生额进行必要的分析对比。2.对应科目式总分类账为了在总账中保持科目的对应关系, 以反映借、贷方发生额的来龙去脉, 可以根据需要在三栏式账页中增加一栏“对应科目”或在借贷两栏内分别增加“对应科目”栏。这两种格式主要用于按记账凭证或汇总记账凭证进行会计
9、核算的程序。3.多栏式总分类账多栏式总账是将单位使用的全部会计科目依次排列, 各设专栏进行登记的账簿。4.日记总账式账簿这种格式的账页适用于采用日记总账核算程序。它是将全部会计科目集中设置在一张账页中, 每一总账科目设置一栏, 在总账科目下再分设借、贷方两小栏, 按照经济业务发生的时间顺序逐笔登记。因此, 它是兼有序时记录和分类记录双重作用的联合账簿。5.以科目汇总表代总账把科目汇总账的左、右方分别加一个月初余额和月末余额, 就可以代总账, 每月保存, 年终装订成册。这种格式不需要逐笔登记总账, 既减少了工作量, 又减少了可能发生差错的机会, 还可以进行试算平衡。（二）明细账。明细账的格式应根
10、据各单位经营业务的特点和管理需要来确定，常用的格式主要有：（1）“三栏式”明细分类账“三栏式”明细分类账的账页格式同总分类账的格式基本相同，它只设“借方”、“贷方”和“余额”三个金额栏。其适用于“应收账款”、“应付账款”等只需进行金额核算的明细账。（2）“数量金额式”明细分类账“数量金额式”明细分类账 的账页，其基本结构为“收入”、“发出”和“结存”三栏，在这些栏内再分别设有“数量”、“单价”、“金额”等项目，以分别登记实物的数量和金额。这种格式的明细账适用于既要进行金额明细核算，又要进行数量明细核算的财产物资项目。如“原材料”、“产成品”等账户的明细核算。它能提供各种财产物资收入、发出、结存
11、等的数量和金额资料，便于开展业务和加强管理的需要。（3）“多栏式”明细账“多栏式”明细账的格式视管理需要而呈多种多样，它在一张账页上，按照明细科目分设若干专栏，集中反映有关明细项目的核算资料。这种格式的明细账适用于费用成本、收入成果类的明细核算。如“生产成本明细账”，它只设一栏借方，下按成本设置专栏，贷方发生额用红字在有关专栏内登记。（4）“横线登记法”明细账“横线登记法”明细账是在账页的同一行内，逐笔逐项登记每笔经济业务的“借方”和与其相对应的“贷方”。其适用于材料采购业务的付款和收料，备用金业务的支出和报销收回等情况。5.单位选择日记账的条件是什么？ 各单位应当按照国家统一会计制度的规定和
12、会计业务的需要设置会计帐簿。会计帐簿包括总帐、明细帐、日记帐和其他辅助性帐簿。现金日记帐和银行存款日记帐必须采用订本式帐薄。不得用银行对帐单或者其他方法代替日记帐。选择的条件是：如果是新建单位, 应首先考虑其全部经济业务的内容, 分析要由几种日记账簿去进行序时反映; 如果是老单位, 就考虑已经有的或可能有的会计事项种类的多少。同时还要根据单位所采用的会计核算程序进行选择。若采用根据记账凭证过总账的核算程序, 其日记账只起备查簿或明细账的作用, 这样就不必考虑序时记录的完整性, 只须根据对某种经济业务管理的要求来设计, 也就是说既可以设计完整的日记账簿, 也可以只设计部分日记账簿。目前很多行业只
13、设现金和银行存款日记账簿。如果采用根据日记账簿过总账的核算程序, 即根据原始凭证记录日记账, 然后根据日记账记入分类账, 其日记账簿就起过账媒介作用, 就必须要求设计完整、严密的日记账体系, 序时地记录所有的经济业务, 以取得完整的序时资料以便于过账。那么就要设转账日记账( 普通日记账) , 或者是再另设购货日记账、销货日记账, 设货币资金日记账, 或者分别设置现金日记账和银行存款日记账。6.什么是备查账？它主要反映哪些事项？ 备查账是一种辅助账簿，是对某些在日记账和分类账中未能记载的会计事项进行补充登记的账簿。 主要记录已经在费用列支的不在账簿的物品，工具，器具等，以防止单位的资产流失。7.
14、为什么说会计账簿在账务处理程序中处于核心地位？（1）通过账簿的设置和登记，记载、储存会计信息。将会计凭证所记录的经济业务记入有关账簿，可以全面反映会计主体在一定时期内所发生的各项资金运动，储存所需要的各项会计信息。（2）通过账簿的设置和登记、分类、汇总会计信息。账簿由不同的相互关联的账户所构成，通过账簿记录，一方面可以分门别类地反映各项会计信息，提供一定时期内经济活动的详细情况；另一方面可以通过发生额、余额计算，提供各方面所需要的总括会计信息，反映财务状况及经营成果。（3）通过账簿的设置和登记，检查、校正会计信息。账簿记录是会计凭证信息的进一步整理。（4）通过账簿的设置和登记，编表、输出会计信
15、息。为了反映一定日期的财务状况及一定时期的经营成果，应定期进行结账工作，进行有关账簿之间的核对，计算出本期发生额和余额，据以编制会计报表，向有关各方提供所需要的会计信息。8.普通日记帐和特种日记账有哪些区别？各自的作用如何？（1）普通日记账是指用来逐日逐笔记录全部经济业务的序时账簿；具有格式统一，使用方便等特点。普通日记账既适用于设置特种日记账的企业，也适用于未设置特种日记账的企业。（2）特种日记账是指用来逐日逐笔记录某一类经济业务的序时账簿。目前，在实际工作中为了加强货币资金的管理，每个单位必须设置库存现金日记账和银行存款日记账。二、实务练习1小张是某大学会计学专业本科大二学生，家长按学期提供生活费用，小张依据物价上涨的理由要求家长增加生活费用，家长说可以，但有条件。要求：依据所学的专业知识提供每学期生活费用收支情况的详细记录，你认为小张应该设计什么账簿？请帮助他设计。答： 生活费用收支情况日期交通费用餐饮费生活日用其他支出2.某企业自制半成品完工后交半成品库保管，其他生产车间需要时再向半成品库领用，会计部门应为各种半成品设置明细账，每月根据入库单副联和实际成本登记半成品的增加数额，各车间领用时经过核对无误后采用先进先出法于月末结转给使用半成品的车间。根据成本的计算要求，使用半成品的车间计算成本时，应按所用半成品的各成本项目的金额分别加以计算，以提供按分成
