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1、论医院固定资产管理与核算 周武【摘要】新医院财务制度和新医院会计制度，7月1日起将在公立医院改革国家联系试点城市执行，2012年1月1日起在全国执行。经研究，固定资产管理与核算部分，新制度与1999年版相比，发现有不少亮点，但也存在一些值得商榷的地方。 本文试就固定资产管理和核算部分中一些有争议的地方进行分析，并提出自己的粗浅的看法，供大家讨论，使新制度能够更趋完善。 【关键词】医院；固定资产；管理；核算 1研究背景 新医院财务制度和新医院会计制度，2011年7月1日起将在公立医院改革国家联系试点城市执行，2012年1月1日起在全国执行。通过学习，可以发现，新制度能结合财税制度改革，对1999
2、年版医院财务制度和医院会计制度两个制度中不完善部分提出了一些独特的解决办法，如“待冲基金”科目概念的提出，具有创新精神，令人耳目一新。更多内容的修订，主要是尽可能与企业会计准则、财务制度趋同。但也发现新修订的两个制度仍存在一些值得商榷的地方。 2新制度中固定资产管理和核算部分修改的重点2.1固定资产管理部分主要修订内容2.1.1财务制度中固定资产单位价植标准有所提高。旧医院财务制度对固定资产单位价值标准规定，一般设备500元以上、专业设备800元以上；而新医院财务制度中固定资产是指单位价值在1000元及以上(其中：专业设备单位价值在1500元及以上)。 2.1.2新医院财务制度中，医院固定资产
3、折旧年限表与旧医院财务制度固定资产折旧年限表相比，除了共同规定了专用设备的折旧年限外，新制度增加规定了房屋及建筑物、一般设备、其他固定资产等三类固定资产的具体折旧年限。 2.1.3新医院财务制度规定：图书参照固定资产管理办法进行管理，意味着图书从固定资产范畴中被剔除了出去。 2.1.4新医院财务制度增加了行政管理的内容。明确了大型医疗设备等固定资产的购建或租赁，要符合区域卫生规划，并根据政府管理权限，需报卫生主管部门、发展改革部门、财政部门批准。如目前，国家和地方卫生行政管理部门，分别对大型专业设备进行配置许可证管理；卫生主管部门、发展改革部门、财政部门对基本建设投资项目，进行立项批复等行政管
4、理等。 2.2固定资产核算部分主要修订内容2.2.1废除“固定资产”与“修购基金”科目一一对应关系3，明确提出“累计折旧”科目4，提出固定资产账面余额，即固定资产净值概念，新制度中资产比旧制度明显真实。 2.2.2提出“待冲基金”科目概念，并在该科目下设“待冲财政基金”和“待冲科教项目基金”两个明细科目4，加强医院对用财政补助、科教项目收入购建固定资产，留待计提资产折旧、摊销时予以冲减的基金。 3新医院财务制度和新医院会计制度的部分修订内容有待商榷3.1新制度中固定资产管理修订部分有待商榷的主要内容3.1.1新医院财务制度和新医院会计制度对固定资产定义的论述存在自相矛盾。新医院财务制度中，固定
5、资产是指单位价值在1000元及以上(其中：专业设备单位价值在1500元及以上)，使用期限在一年以上(不含一年)，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。而新医院会计制度中，固定资产是指医院持有的预计使用年限在一年以上(不含一年)、单位价值在规定标准以上、在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产4。 3.1.2新医院会计制度规定，提前报废的固定资产，一律不再补提折旧，这样一刀切做法不够妥当，建议根据职业判断，经过分析后，决定该业务处理是否是补提折旧，还是按新财务制度规定进入固定资产清理。由于同样一台设备在不同医院，其使用频率(完成或承担的工作量)相差很大，若因超负荷使用，造成设备提前报废是合
6、理的，其贡献的价值可能比有些医院同类超期服役的固定资产更大，因此，这类设备未提足折旧部分，通过补提折旧更为合理，起码比通过固定资产清理科目核算更合理些。 3.1.3固定资产分类，新医院财务制度规定只分为房屋建筑物、专业设备、一般设备、其他固定资产四类。医院固定资产的新四类分类法过于笼统，与资产清查的固定资产分类与代码中规定的十一类分类法不一致5，数据对接工作困难，不利于国家进行资产清查和上级国有资产管理部门的统计汇总。 3.1.4图书从固定资产分类中剔除出去。新医院财务制度规定：图书参照固定资产管理办法，加强实物管理，不计提折旧。既然是参照固定资产进行管理，那言外之意是图书不属于固定资产范畴，
7、因为低值易耗品管理也是参照固定资产进行管理，不计提折旧，成本摊销采取一次摊销或五五摊销。但新医院财务制度中，对图书资产应归类为低值易耗品还是无形资产，制度并未明确。 3.2固定资产核算部分 3.2.1为加强对财政专项拨款和科研项目拨款形成的固定资产的管理，相应设置了“待冲财政基金”和“待冲科教项目基金”两个核算科目。据调研，除了部属医疗机构以外，其他大部分地方医疗机构，财政专项拨款或科研拨款所形成的固定资产只占该固定资产非常小的比例。一台大型专业设备的购置，拨款资金可能只占三分之一或五分之一，甚至更少。这样医院必须对财政专项拨款和科研项目拨款形成的固定资产进行辅助账管理或单台核算管理，增加会计
8、核算难度和财产管理难度。设置“待冲财政基金”和“待冲科教项目基金”两个核算科目是否有必要，到底有多少现实意义，很有争议，值得商榷。 例：某医院收到财政部门拨的一笔财政补助收入，规定用于购买某大型专业设备的项目支出。假设该购置设备入账的账面价值1200万元，设备折旧年限5年，按规定不留残值。 收到财政拨款时： 借：银行存款6 000 000.00贷：财政补助收入项目支出6 000 000.00购买设备付款时(其中，一半资金为自筹资金)：借：固定资产12 000 000.00贷：待冲基金6 000 000.00贷：银行存款6 000 000.00同时，借：财政项目补助支出6 000 000.00贷
9、：银行存款6 000 000.00第二个月提取折旧时：借：待冲基金100 000.00借：医疗支出100 000.00贷：累计折旧200 000.005年后，该设备提足折旧，固定资产净值为零，待冲基金也为零。仅一台设备，会计处理就这么麻烦，而针对大型医院，一般有数万台套设备，要进行相应的会计处理就相当复杂。因此，设置“待冲财政基金”和“待冲科教项目基金”两个核算科目，没有必要，意义并不大。或有关管理部门统计需要，完全可以对这两种基金形成的固定资产净值以表代账进行管理，或设辅助账进行管理。 ; 3.2.2对不同资金来源渠道形成的固定资产，是否计提折旧，新制度对该部分资产，在计提折旧的会
10、计核算方面，规定还不够明晰。盘盈的固定资产、捐赠获得的固定资产、由职工福利费形成的固定资产等，建议不计提折旧。 4几点建议 4.1我国的企业会计准则已与国际会计准则趋同，建议新医院财务制度、新医院会计制度与我国的企业会计准则、财务制度趋同。因为，医院的经营活动与企业基本相似。 4.2新医院财务制度和医院会计制度的修订是个不断完善的过程，可以逐年修订或两三年修订一次，那种想一步到位的修订想法是不科学的，而十几年不修订，更是不合理的。 4.3建议新制度的修订，应增加会计职业判断的内容，以及增加具体业务处理的可操作性。如，固定资产折旧年限不应一刀切规定统一的折旧年限，而是建议设置最高折旧年限和最低折
11、旧年限更为合理些，各医院可以根据设备使用频率情况，自行选择折旧年限。修理修缮项目，可能存在资本性支出与费用性支出的判断等。 4.4建议医院固定资产分类，能参照资产清查的固定资产分类与代码中规定的十一类分类法设置。同时，建议明确图书仍属于固定资产，只不过不计提折旧，在报废或盘亏时，通过固定资产清理，实现价值补偿。 参考文献 中华人民共和国财政部,中华人民共和国卫生部.1999年版医院财务制度M.北京:中国财政出版社. 财政部,卫生部关于印发医院财务制度的通知S.北京:财社2010306号. 3中华人民共和国财政部,中华人民共和国卫生部.1999年版医院会计制度M.北京:中国财政出版社. 4财政部,卫生部关于印发医院会计制度的通知S.北京:财会201027号. 5财政部行政事业单位资产清查办公室.全国行政事业单位资产清查工作手册(2)M,2007:123-322
