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1、互联网电商的会计核算及账务处理一、互联网电子商务与传统行业的区别二、互联网电子商务的业务模式及特点三、几种业务模式的会计核算要点四、互联网电子商务目前存在的问题五、政策解析及延展知识六、互联网电子发票七、互联网电子商务会计核算中常见疑难解析一、互联网电子商务与传统行业的区别1. 什么是电子商务2. 电子商务的主要特点3. 与传统行业的区别1. 什么是电子商务？电子商务是指利用互联网（Internet）、企业内部网（Intranet）和增值网（van） 以电子交易方式进行交易活动和相关服务活动，企业电子商务平台是建立在Internet 网上进行商务活动的虚拟网络空间，保障商务顺利运营的管理环境是
2、协调整合信息流、 货物流、资金流有序、关联、高效流动的重要场所。是传统商业活动各环节的电子化、 网络化。但是，电子商务不等同于商务电子化。2. 电子商务的主要特点3. 与传统行业的区别 对经营连续性和期间持续性假设无法像传统实体一样符合满足条件 会计核算主体的不确定性及不稳定性 对货币计量假设的影响譬如，用户通过你网站上合作的百度搜索框，当次浏览给百度带来了 100元的收入, 你的分成收入就是100*30%。对广告业主收取的服务费，会计核算上可认为百度是总包方，而合作方是分包方， 总包收广告投放业主的广告推广费，百度再分给百度联盟的合作伙伴（相当于分包方）， 总包方对收取客户的费用全额开票，联
3、盟伙伴即分包方收到分成佣金给总包方开具发 票，总包方按扣除支付给分包方的款项确认应税销售额。收取的业主广告费依然按现代 服务业广告服务交纳增值税。收取广告费时：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）支付给联盟伙伴服务分成时候（取得发票）借：主营业务成本贷：银行存款7.按效果付费账务处理传统的B2B网站往往接纳会员收费模式只有收费会员登录后才可获取其他会员宣 布的商业信息，区别于传统的会员包年付费模式，按效果付费模式：按每笔订单实际交 易的一定比例收取交易佣金，会员不需要交纳年费，就可以享受网站提供的全年服务， 只在买卖双方交易成功后收取费用，因此按年收费模式越来越受到以伊
4、西威威（ECVV） 为代表的按效果付费平台的冲击。电商不用冒着高额广告费投资收不回来”的风险，零投入就可享受推广服务。百度 推广就是按效果付费。企业只要向百度CPA平台上投放广告代码，这个平台就会加入效 果监测代码，并将之发送至百度的众多家联盟伙伴中。然后把这个购物网站的图片或文字链接（也就是广告）放到其他网站上，为你的产 品做推广。一旦从特定网站引来的用户在你的销售页面上产生了实际购买，你就要根据 订单总金额和事先协议好的佣金比例，给该网站一定的销售提成作为报酬。收取的广告 费=订单金额*提成比例CPL （CostPerLeads）:以搜集潜在客户名单多少来收费；开展行销就有了量化的 依据，
5、收取的广告费=实际行为个数*每个行为约定的金额，譬如在线客服聊天留下客户 手机为一个有效60-80元。CPA （Cost Per Action）,收取的广告费=实际行为个数*每个行为约定的金额。上 述付费模式均是按效果付费的模式，本质上收入来源都是收取的广告收入，就按前述所 说的广告收入进行账务处理，在此不必赘述。4）020模式会计核算要点/ J I 。 。 。 。02。销售成 本的核算02。销售成 本的核算02。销售成 本的核算020会计核算主体主要有商家、第三方服务提供商（主要包括信任认证提供商、第三方支付服务提供商等）、 020运营商（020运营商成为连接消费者、商家和第三方服务提供商的
6、纽带，为网上交 易各方提供专业的服务，能为用户提高便捷优惠服务提高粘性，给商家提供信息资源和 营销策划）。2. 020模式账务收入处理的关键020-般有做口碑、做预约的和全消费链的模式，2015年后，线下服务商家自主触 网、自营线上店铺的能力和习惯明显提升，020真正进入了线上线下双重渠道3.0,下 面就以自营020消费链模式讲一下账务处理要点：一般都有自有分布实体网店销售商品，通过客户扫描发布在网店的二维码实现消费 购买。有自己的物流服务，实体店附近消费者可到店提取包裹。收入包括两方面，一个 是销售商品，一个是提供物流服务，销售商品和提供物流服务的收入确认条件略有不同, 根据准则规定分别讨论
7、销售商品收入确认。根据企业会计准则第14号一一收入的规定，销售商品收入同时满足下列条件 的，才能予以确认：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没 有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入 的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成 本能够可靠计量。在自有网店销售商品进行线下销售体验服务中，“电商的Offline （线下）环节只 是Online （线上）环节的顾客接触面的扩充，通过扩大销售商品展示和体验，增强所 销售商品宣传力度。在消费者选择好商品且线上支付货款后，网店自己组织商品装箱、 运输，在从消费者下
8、单到货物运输，期间出现的任何问题，都由网店承担，此时商品的 风险报酬并未相应转移。在商品己交付且消费者满意签收商品风险报酬转移，相应商品成本包括进货成本、 包装成本、运输成本等才能可靠计量，满足收入确认条件。但在某些商品承诺7天或者 更长时间无条件免费退货时，应在退货期满确认收入。收入确认的金额按网站商品标明 的价格或享受折扣后的价格，也就是按消费者付款金额入账。3.收入账务处理客户在线支付并收到第三方划转货款时借：其他货币资金财务费用-佣金及手续费贷：预收账款自营实体店有现成商品时候客户提货在7天内无退款（附有7天内无条件退款）时候确认收入借：预收账款贷：主营业务收入-商品主营业务收入-运费
9、（快递费）应交税费-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品若自营实体店无现成商品时候有电商调拨时候，客户提货在7天内无退款（附有7 天内无条件退款）时候确认收入调拨发货（商家自营店若是非独立核算存货纳入电商总体核算）借：主营业务成本贷：库存商品买家验货提货后在7天内无退货时候确认收入借：预收账款贷：主营业务收入-商品主营业务收入-运费（快递费）应交税费-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品4. 销售成本的核算020自营电商的销售成本主要是就物流成本，即在货物的配送过程中，如分拣、包 装、搬运装卸、运输、流通加工等各个活动中所支出的人力、物力和财力的总和。借：主营业务成
10、本一装卸、分拣费主营业务成本一搬运费其他业务成本一包装贷：应付职工薪酬一工资应付职工薪酬一福利费包装物（随货物一起出售单独计价）原材料一材料燃料等注：随货物一起出售不单独计价计入销售费用5）电商团购账务处理1. 收入的确认方法2. 团购模式的财务核算1. 收入的确认方法企业团购收入是应该采用收付实现制原则确认还是应该采用权责发生制原则来确 认呢？而应该先确认为团购企业未赚得的收入，即要确认为团购企业的负债，直到消费 者在团购有效期内消费后再确认为团购企业的收入。网上团购企业比传统企业有更大可能高估收入，网上团购等虚拟经济对会计环境产生了显著影响，并对会计准则产生影响，尤其是对企业收入确认准则产
11、生影响，因此制 定与网上团购等虚拟经济相关的收入确认标准就显得无比重要。网上团购一般都有一个 消费有效期，消费者应在团购有效期内进行消费，超过团购有效期，此团购券无效。2. 团购模式的账务核算其最主要的盈利模式，就是佣金与提成例1： A电商在（增值税一般纳税人）B团 购网站折价出售电器1 000台，单位售价为2 000元（含税价）,单位成本1 500元， 双方约定的佣金为货款的0. 3%,团购活动期间销售920台。消费者通过第三方支付平 台支付货款，第三方支付平台按货款的0.05%收取手续费。B团购网站通过物流公司将 货物发出，支付物流费用200元。B团购网的账务处理：B团购网站收到客户线上付
12、款时由第三方支付平台结算的货款时候，根据成功的订 单汇总借：其他货币资金-代收款1 839 080,财务费用920 （2 000X920X0. 05%）；贷：其他应付款A企业1 840 000电器商品运送到购物者验收确认后，B团购网站向A企业支付货款，同时扣除0.3%的佣金，B团购网站账务处理为:借：其他应付款一一A企业1 840 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入5207. 55 (2 000X920X0. 3%/1.06)应交税费应交增值税应交税费应交增值税应交税费应交增值税（销项税额）312. 45(5520/1.06X0. 06)银行存款1 834 480若以现金支
13、付物流公司运费时:借：销售费用200贷：库存现金200注：团购网站（一般纳税人）利用其网络平台发布商家的产品和服务信息，实质上 是文化创意服务类下的广告服务，应按适用税率6%征收增值税。因此，该团购网站因提 供广告服务而收取的佣金应按广告服务征收增值税。A电商的账务核算：A企业与团购网站为结算时候借：银行存款1 834 4805 207. 55 (2 000X920X0. 3%/1.06)1 834 4805 207. 55 (2 000X920X0. 3%/1.06)1 834 4805 207. 55 (2 000X920X0. 3%/1.06)贷：预收账款一一B网站 客户确认收货后，可作
14、销售处理 借：预收账款一一B网站贷：主营业务收入+ 17%）1 840 0001 840 0001572 649. 572 000X9204- (1应交税费一一应交增值税（销项税额）267 350. 43银行存款1 834 480同时，借：主营业务成本1 380000贷：库存商品1 380 000 (920X 1 500)相关财税政策依据培值税业务如何处理？账务处理实例销售费用 应交税费应交增值税（进项税额）312.456）自营电商兼营和混合销售账务处理1. 增值税业务如何处理自营电商纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者 应税服务的应当分别核算适用不同税率或者征收率
15、的销售额，未分别核算销售额的，从 高适用税率。如果自营电商在销售应税货物的同时又发生增值税应税服务，如销售货物同时运输 货物发生的运输费及发生的货物装卸搬运费、其他杂费，仓储服务，快递的收件服务（指 从寄件人收取函件和包裹，并运送到服务提供方同城的集散中心的业务活动），分拣服 务（是指服务提供方在其集散中心对函件和包裹进行归类、分发的业务活动），派送服 务（是指服务提供方从其集散中心将函件和包裹送达同城的收件人的业务活动）等，这 些行为属于混合销售，适用销售货物17%的增值税税率。（注：运输费按交通运输业适 用11%的增值税率，而其他的则属于现代服务业中的物流辅助服务适用6%的增值税率。） 电商对于这些不同税率的兼营业务应分别核算。2. 相关财税政策依据相关政策2016年5月1日起全面推开营改增试点.营业税改征增值税试点实施办 法（财税（2016） 36号附件1）第三十九条规定，“纳税人兼营销售货物、劳务、服 务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或 者征收率的销售额;未分别核算的，从高适用税率。”第四十条规定，“一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货 物的生产、
