高级财务会计教材基础班讲义

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1、导论【字体：大 中 小】【打印】 开始会计专业自学考试本科阶段增设了这门课程，由于新的会计准则的变更这门教材在去年进行了修订，今年所使用的教材是修订后的高档财务会计。一方面要明确修订前和修订后的差别，对于今年新增长的和进行修改的内容需要考作为重点内容学习，也是今年自学考试出题的重点环节。对于高档财务会计历年试题的构造没有发生调节，仍然是本来的六大题型，各题型的分值和分布也没有很大的变化。一般是单选题20道题每题1分总共20分，多选题10道题每题2分，单选题和多选题的这种客观题占40分，主观题名词解释、简答题，环节重要的是业务核算题，在历年考试中业务核算题始终都维持在四到五道题。因此在复习中要特

2、别注重对基本概念的学习。 新旧教材的变化： 导论 第一章外币会计 第二章所得税会计 第三章上市公司会计信息的披露 第四章租赁会计 第五章衍生金融工具会计 第六章公司合并会计（一）公司合并的账务解决 第七章公司合并会计（二）购并日的合并财务报表 第八章公司合并会计（三）购并后来的合并财务报表 第九章通货膨胀会计（一）通货膨胀会计概述 第十章通货膨胀会计（二）一般物价水平会计 第十一章通货膨胀会计（三）现时成本会计 第十二章清算会计 一、财务会计概述 由于财务会计是在新的经济备件下由老式会计发展而来，因此，它在制定公认会计准则，以必要的会计理论和措施规范和指引财务会计核算时，仍然根据和融入了大量老

3、式会计的理论与措施。 1.财务会计理论的基本构造及其内容 （1）会计目的，又称“会计报表目的”。财务会计的目的是为公司外部与公司有经济利害关系的集团或个人提供公司财务状况和赚钱能力等真实有用的有关信息，以满足她们对公司投资、贷款和进行宏观调控等决策的需要。 （2）会计假设，又称“会计假定”或“环境假设”。 会计假设涉及了会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。 例如：公司合并会计解决。 （3）会计概念。它是对会计基本要素和会计核算的经济业务所下的定义，也是对广泛的财务会计内容的基本归类。会计概念涉及资产、负债、权益、收入、成本、费用、利润以及经济业务等。 （4）会计原则，又称“

4、会计准则”。 二、高档财务会计的核算内容 高档财务会计核算内容事实上就是“特殊经济业务”。对这些“特殊经济业务”所进行的会计核算和监督可以按照不同标志归为如下几类： （一）各类公司均也许发生的特殊会计业务 1.外币交易与折算的会计业务。 2.公司所得税的会计业务。 3.股份上市公司信息披露的会计业务。 4.衍生金融工具的会计业务。 （二）特种经营行业的特殊会计业务 1.期货交易与经营的会计业务。 2.现代租赁经营的会计业务。 （三）复合会计主体的特殊会计业务 1.公司合并的会计业务。 2.集团公司的母公司与子公司以及总公司与所属分支机构及各所属公司间内部往来的会计业务。 3.公司合并和集团公司

5、建立后的报告主体合并会计报表编制的会计业务。 （四）特殊经济时期的特殊会计业务 1.通货膨胀信息披露的会计业务。 2.公司停业与破产清算的会计业务。 第一章外币会计【字体：大 中 小】【打印】 第一节外币会计概述 本章重点掌握外币业务的核算和外币财务报表折算。 本专项简介了外币会计的基本原理、基本核算措施及其业务的解决。 外币会计是以记账本位币核算和监督公司各项外币业务活动的专门会计。外币业务涉及外币交易和外币报表折算。 考生在本专项内容学习中，应掌握如下重点、难点： 一、外币的概念及记账本位币的选择。 （一）外币与外汇 外币与外汇是两个概念。 外汇是指以外币表达的用于国际结算的支付手段，涉及

6、可用于国际支付的特殊债券、其她外币资产。外汇涉及外币。 外币，“外国货币”的简称，是指本国货币以外的其她国家或地区的货币。 在会计上，对外币核算有广义的理解。除了直接波及到的外国货币，此外只要以外国货币形式进行结算的业务都可以纳入到外币核算会计中。 （二）记账本位币的选择 记账本位币的选择，如既有外国货币又有本国货币应当以哪一国的货币作为记账的本位币呢？按目前的会计准则的规定一种公司只能选择一种货币作为记账本位币，以国内公司会计准则规定规定在中国公司土地上的公司都应当选择人民币作为记账本位币。但是如果公司波及到的重要业务收支是以外币计量的或重要从事境外经营活动，这种状况下可以选择人民币以外的某

7、一种货币作为记账本位币，但是在对外披露信息时所编制的会计报表仍然要折算成人民币进行计量。 二、汇率的两种标价措施以及即期汇率和远期汇率的关系。 1.汇率是指用一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率。汇率的标价措施有两种直接标价法和间接标价法。 直接标价法是指以一定单位的外币为原则折合成一定的数额的本国货币。直接标价法的特点：外币数固定不变，本国货币数随汇率高下发生变化，本国货币币值大小与汇率的高下成反比。目前，世界上大多数国家汇率的标记采用直接标价法，国内也采用这一措施。间接标价法是指以一定的本国货币作为原则，折合成为一定数额的外币。间接标价法的特点是：本国货币数固定不变，外币数随汇率高下发生

8、变化，本国货币大小与汇率高下成正比。能常英、美国家采用间接标价措施，但美国对英国采用直接标价法。 注意：汇率的两种标价措施的区别。2.即期汇率和远期汇率。即期汇率是外汇买卖成交后第二个工作日应交割的外汇汇率。远期汇率是属于预定的外汇买卖，按事先商定的将在将来一定期日，据以交割的外汇汇率。 即期汇率与远期汇率之间的差额一般采用升水、贴水和平价概念进行体现。 注意：对的理解升水、贴水的含义。 升水表达远期外汇价格高于即期外汇价格；贴水表达远期外汇价格低于即期外汇价格；平价表达远期外汇价格与即期外汇价格持平。 3.汇兑损益的概念及其类型。 汇兑损益是指公司发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率

9、的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同于外币兑换发生的收付差额，给公司带来的收益或损失。对此又称“汇兑差额”。 汇兑损益应纳入公司当期损益，它的大小直接影响公司本期损益的多少。一般涉及如下内容： （1）交易汇兑损益； （2）兑换汇兑损益； （3）调节外币汇兑损益； （4）外币折算汇兑损益。 第二节外币交易会计 一、外币交易及其会计解决外币交易是用外币计价或结算的交易，具有许多体现形式。常用的有：1.外币计价的商品购销交易和劳务供应；2.外币进行结算的借入和出借款项；3.以外币进行的保险业务、管理征询业务。二、外币交易会计的基本措施单一交易观点、两项交易观点。（一）单一交易观点单一交易观点，是

10、指公司将发生的外币购货或销货业务，以及后来的账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最后取决于它们结算日的汇率。因此，年终不拟定未实现的汇兑损益。例1-1大中公司207年12月1日，向美国出口商购进商品一批，货已运到，计价USD10 000，商定于208年1月31日付款，大中公司记账本位币为人民币。答疑编号11010201：针对该题提问（1）交易发生日，12月1日汇率USD1RMB8.70，编制会计分录如下：借：原材料类87 000贷：应付账款公司USD10 000/RMB87 000（2）报表编制日，12月31日，当天汇率为：USD1RMB8.85

11、，由于汇率变动，使购货成本和应付账款增长1 500元，即USD10 000（8.858.70）1 500（元），应据以调节购货成本和应付账款，编制会计分录如下：借：原材料类1 500贷：应付账款公司1 500（3）交易结算日，1月31日，汇率RSD1RMB8.90，按结算日汇率，购货成本和应付账款为89 000元，与报表编制日相比增长金额为89 00088 500500（元），应据以调节购货成本和应付账款，编制会计分录如下：借：原材料类500贷：应付账款公司500按当天汇率结清前欠款，编制会计分录如下：借：应付账款公司USD10 000/RMB89 000贷：银行存款USD10 000/RMB

12、89 000 （二）两项交易观点两项交易观点，是指公司发生的购货或者销货业务，以及后来的账款结算视为两笔交易，外币业务按记账本位币反映的采购成本或者销售收入，取决于交易日的汇率。一般公司在“财务费用”科目下设立“汇兑损益”子目进行核算。【例l-2】 现仍按【例l1】阐明两项交易观点的会计解决：答疑编号11010202：针对该题提问（1）交易发生日，按当天汇率入账，编制会计分录如下：第一种措施：借：原材料类87 000贷：应付账款公司 USDl0 000RMB 87 000第二种措施同第一种措施。（2）报表编制日，按当天汇率调节应付外汇账款，编制会计分录如下：第一种措施：差额l 500元计入当期

13、汇兑损益。借：财务费用汇兑损益 l 500贷：应付账款公司 1 500 第二种措施：差额l 500元计入递延损失。借：递延损失 l 500贷：应付账款公司 1 500（3）交易结算日，按当天汇率调节应付账款，编制会计分录如下：第一种措施：差额500元计入当期汇兑损益。借：财务费用汇兑损益 500贷：应付账款公司 500第二种措施：差额500元计入递延损失。借：递延损失 500贷：应付账款公司 500按当天汇率支付货款，编制会计分录如下：第一种措施：借：应付账款公司 USDl0 000RMB 89 000贷：银行存款USDl0 00089 000 第二种措施： 借：应付账款公司 USDl0 000RMB 89 000 贷：银行存款89 000 同步，将递延损失转作当期损失： 借：财务费用汇兑损益 2 000 贷：递延损失 2 000三、国内外币交易的会计核算（一）国内外币交易会计的核算原则国内公司外币交易的会计解决，采用两项交易观点的第一种措施，并遵循如下规定：1.外币账户采用复式记账。所谓复式记账，是指反映外币交易时，在将外币折算为记账本位币记账的同步，还要在账簿上用交易的成交外币（原币）记账。2.采用即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币金额。3.对所有外币账户的余额要按月末汇率进行调节。