《2023年上市公司会计政策选择对债权人利益的影响.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2023年上市公司会计政策选择对债权人利益的影响.doc（14页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、上市公司会计政策选择对债权人利益的影响0701962班 33号 童益伟 指导教师 :娄兆麟 副教授前言会计政策主要指企业在会计核算时所遵循的具体原那么及企业所采纳的具体会计处理方法。它在形式上表现为会计过程的一种技术标准，而本质上企业如何选择会计政策将产生不同的会计信息并直接影响到会计信息的质量，进而影响企业投资者、债权人及各关联方的利益和决策。在具体操作时，会计政策的选择，与企业当期的会计盈余，甚至未来期间的收益密切相关。因此，企业经常通过会计政策的选择来实现盈余管理，人为调节利润。国外上市公司会计政策选择问题的重视和研究初始于本世纪四、五十年代，到七八十年代取得了累累硕果。美国证交会主席阿
2、瑟利维特在评价美国资本市场上利润操纵在加剧、财务报告质量在下降的现象时曾向上市公司发出忠告：公司的根本长远利益是财务报表数字的真实性、完整性、公开性和透明度，老老实实地经营，争取真实的业绩，才能保证企业的竞争力和可持续开展；玩弄操纵利润的数字游戏只能蒙骗投资者于一时，欺诈取巧终有曝光时，最终只能导致公司的覆亡。这句话值得我们深思。我国对该问题的研究那么只是近几年的事，随着我国资本市场的开展，该问题的研究价值日益凸现，并将成为二十一世纪中我国会计研究特别是资本市场会计问题研究中的一个崭新而重要课题。本文对05年深市公司会计政策选择对债权人利益的影响进行了初步的分析。深市上市公司选择不同的会计政策
3、选择产生不同结果的会计信息，对企业各利益相关者会产生不同的利益分配结果并导致不同的社会资源配置效率，因此它本质上是一项社会经济、政治利益的博弈规那么和契约安排。由于会计报表的重要作用以及会计政策的契约条款特性，在企业的代理契约、债务契约和其他社会契约中，会计政策选择都倍受各利益相关者关注。本文从完善企业契约和社会契约的角度提出了标准企业会计政策选择的假设干建议，对维护资本市场的健康运行与企业各利益相关者的权益具有一定的借鉴意义。 会计政策选择是一把“双刃剑。上市公司如果能恰当地进行会计政策选择，对于保证会计信息的相关性、可靠性和透明度，塑造良好的企业形象，促进企业的不断开展壮大，具有非常重要的
4、意义。但是，滥用会计政策选择，进行会计操纵，会降低会计信息质量，进而危及会计信息使用者的利益和资本市场的健康开展，影响社会资源配置的效率和效果。我国新会计法和具体会计准那么的出台和实施，只是政府作为会计政策制订者与相关利益集团围绕会计政策选择问题进行博弈的第一步，序幕刚刚拉开，好戏还在后面，因此无论是从实践还是从理论研究上来说，我国会计政策制订和选择的研究都还任重而道远。关键词：上市公司债权人利益 会计政策选择一、会计政策的定义会计政策是指企业进行会计核算和编制会计报表时所采用的具体原那么、方法和程序。会计政策主要包括：坏账核算方法、利润分配政策、编制合并会计报表采用的原那么、外币折算方法、收
5、入确实认、所得税的核算、坏账损失的核算方法、存货发出的计价方法、长期股权投资的计价方法、固定资产的折旧方法、无形资产的摊销方法和借款费用的处理等等 ，只有在对同一经济业务所允许采用的会计处理方法存在多种选择时，会计政策才具有实际意义，因而会计政策存在一个“选择问题。 二、会计政策产生的原因 2.1利益的共享性 企业的财务会计应向其相关的利益各方(包括政府、现有的股东、潜在的股东、债权人、供给商、顾客等)充分披露其会计信息。而这些利益相关方与企业彼此之间都有其各自独立的利益，且利益不完全一致，尤其是政府与企业的利益相关性更低。政府为了平衡各相关方的利益并使其制定的准那么、制度能使各利益方早日顺利
6、接受，从而使制定后的执行本钱降低，因此政府就会放宽准那么中对一些经济业务事项的会计处理限定，以提供一些可供选择的会计处理方法。 2.2企业会计实务的多样性与复杂性 由于企业所处的环境千差万别，企业的经营规模、经营状况各不相同，为了使企业会计信息的披露能够从其所处的特定经营环境和经营状况出发，最恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的情况，准那么、制度就有必要留有一定的弹性空间，即在统一性的同时还需要一定的灵活性，允许企业在对经济业务事项进行会计处理时在不同的具体原那么、多样的会计处理之间进行选择，从而也留给会计人员越来越多地进行职业判断的余地。 2.3会计计量与报告中的主观性 会计计量与
7、报告过程是人们主观地期望以货币计量为手段，采用一些特定的专门方法，对会计对象加以反映以提供相关可靠的会计信息的过程。因此，会计核算过程中一定程度上掺杂了人的主观判断，这表现为人们可能对同一经济业务事项会有不同的看法，从而产生不同的会计观点，并提出不同的处理意见，也由此就产生了会计政策。三、企业会计政策选择的原那么由上可知，企业会计政策的选择不是一个单纯的会计问题，它是与企业相关的各利益集团处理经济关系，协调经济矛盾，分配经济利益的一项重要措施。企业恰中选择会计政策，对于保证会计信息的质量，促进企业健康开展，有着非常重要的意义。因此，企业在选择会计政策时，不能只考虑自身利益的最大化，而必须兼顾方
8、方面面。所以，企业在进行会计政策选择时应同时遵循以下几项原那么： 3.1合法性和相对独立性相结合 企业会计政策的选择应当是在准那么、制度规定的可供选择的会计原那么、具体处理方法内的取舍，这样才能保证所提供的会计信息具有可比性和真实可靠性。否那么是违法行为，应当承当法律责任。但是，对于拟选用的会计政策与国家的税收法规不一致时，会计政策应当保持自身的相对独立性和稳定性，遵循会计核算本身固有的规律，而不必拘泥于国家税收法规、政策的规定及变化或调整。 3.2一贯性原那么 企业选用的会计政策前后各期应当保持一致和连贯，不得随意变更。当然，在理解和执行一贯性原那么时，不能机械地理解不能变更会计政策。如果已
9、经选用的会计政策使其提供的会计信息不再具有相关性和可靠性，企业就不宜以该会计政策处理相关的经济业务事项，而应从目前的经济环境和经营情况出发，重新选择最能恰当反映企业财务状况和经营成果的会计政策，企业应正确处理好保持稳定和适时调整的关系。当然，企业对于会计政策的重新选择，应当按照会计准那么、制度要求进行相应的账务处理，并在财务报表附注中加以说明，以使会计信息使用者能把握企业管理当局选择会计政策的出发点和具体影响，以正确理解会计信息的内涵。 3.3适用性原那么 企业选择会计政策时，理所当然地应与本企业的生产经营特点和理财环境相结合，即企业在选择会计政策时应考虑行业特点、企业生产经营规模、内部管理、
10、企业经营业绩、现金流量、偿债能力等多种因素。会计政策的适用性是确保会计政策得到很好发挥的重要保证。会计政策的适用性还意味着随着企业生产经营状况以及理财环境的变化，会计政策本身要重新作出选择，以确保在新环境下的新的适用性。对于这一点的理解，与一贯性原那么有着相同的辨证关系。 3.4本钱与效益相结合的原那么 企业在选择会计政策时应权衡提供会计信息的本钱效益。在根本的会计信息质量得到保证的根底上，企业应选择便于理解和实施 的会计政策，并尽可能地降低操作本钱。在操作本钱大致相等时，企业就优先选择能使提供的会计信息更相关和可靠的会计政策。 3.5遵守职业道德原那么 遵守职业道德是会计人员上岗执业的必备条
11、件。近年来，一些上市公司由于利益驱动，通过滥用会计政策进行会计操纵的现象十分严重。由于在会计信息的生成过程中，会计政策处于至关重要的地位。因此，会计政策领域的道德建设问题十分突出，亟待开展。四、债权人利益保护与公司会计政策我国公司法把保护债权人利益作为立法的主要目的之一，其开篇第1条即明确规定：“为了适应建立现代企业制度的需要，标准公司的组织和行为，保护公司、股东和债权人的合法权益，维护社会经济秩序，促进社会主义市场经济的开展，根据宪法，制定本法。但在实践中，债权人的利益往往受到侵害，对债权人利益的保护成为公司治理的重要课题。2023年9月，中国证监会发布了中国上市公司治理准那么，加快了公司治
12、理结构改良的步伐，在这一背景下，研究债权人利益保护对于公司会计政策改良尤为重要。4.1.债权人概念 债权人是除股权资金以外的公司主要资金的提供者，包括国有商业银行和政策性银行、非银行金融机构、其他法人单位及企业债券持有者。债权人有广义和狭义之分，广义上的债权人指一切企业负有归还义务的对象；狭义上的债权人仅指企业外部提供大量贷款及持有大量债券的资金提供者，本文称其为主要债权人。在我国，国有商业银行扮演着主要债权人的角色。 4.2.债权人地位剖析 1债权人地位的财务学分析。从筹资角度来看，所有企业的资金都是由权益性资金和债权性资金构成，只是构成比例不一样。一个企业成立之初，可以不需要外部筹资，仅凭
13、权益投资者的投入和企业的内部积累就可以满足日常经营需要。然而，这种内部筹资额与投资额相互平衡的状态也许只有在没有竞争的自给自足的自然经济条件下才有可能发生，而市场经济中扩大再生产的内在要求与竞争规律的客观作用，必然导致企业内部的积累额不能满足内外投资的需要，从而外部筹资成为一种客观的必然的要求。因此，债权人作为企业资金的主要提供者，其地位和作用不能被无视，其合法权益不能不受到保护。 从收益分配角度来看，税后净利润首先用来弥补亏损，然后提取盈余公积金和公益金，再向投资者分配利润，因此，似乎债权人与利益分配无关。其实不然，债权人虽不参与企业最终的利润分配，却影响所有者的利润分配基数。因为，企业收益
14、的大小主要取决于投资的规模及其效益，而后者又受制于筹资的数量及代价，这就自然地将收益分配与债权人联系起来了。此外，股利分配政策中还要受到法律和债务契约的限制。法律限制主要体现在对偿债能力的约束上：当企业支付现金股利后将影响企业归还债务和正常经营时，企业发放现金股利的数量就要受到限制。债务契约的限制那么体现在借款的保护性条款中，这些限制通常包括：未来的股利只能以签订契约之后的盈余来发放，即不能以过去的保存盈余来发放；净营运资金低于某一特定金额时不得发放股利；把利润的一局部以偿债基金准备的形式保存下来；利息保障倍数低于一定水平时不得支付股利。上述限制，使公司只能采取偏紧的股利政策。因此，从某种意义
15、上来说，债权人影响着股利分配的时间、方式和比例。 2债权人地位的现实分析。 4.3.债权人利益保护1债权人参与公司治理的意义。2保护债权人利益的几点建议。首先，债权人应有自我保护意识。对债权人利益的保护不但要从外部给予支持，更 重要的是要使债权人树立起自我保护的意识，主动参与公司的治理，维护自己的合法权益。其次，从法律上保障债权人利益。我国现行法律涉及债权人参与公司治理的内容极少，公司法只对保护债权人利益作出一般性规定，对于其具体如何参与公司治理没有任何说明。笔者认为，应在法律条款中给以具体说明，比方让主要债权人进入董事会，设立债权人董事等。然后，债权人对公司经营活动应享有知情权，对可能损害其
16、利益的董事会决议可享有表决权，这样可以使债权人从“外部人地位转为“内部人地位，变被动参与为主动监督，通过与股东、经营者进行有效的沟通和共同决策以最大限度地保护债权人利益，推动公司持续健康开展。最后，向主要债权人发行可转换债券或直接债转股，让债权人以双重身份行使公司的局部控制权和剩余索取权，或者给债权人以认股权或期权，分散债权人风险，从而到达鼓励的目的。4.4偿债能力分析偿债能力分析是对企业归还各种短期负债和长期负债能力的分析。企业归还债务能力的上下是债权人(银行、赊销供给商、企业债券持有者等)非常关心的。盈利能力分析是指对企业获得利润的能力和利润分配情况所做的分析,它是企业有关利益各方都关注的，债权人(特别是长期债权人)关心其本金和利息的收回能否得到企业盈利的保障。
