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1、税务稽查的技术方法税务稽查的方法是实现税务稽查目的、完成税务稽查任务的重要手段。在税务稽查工作中，采用何种方法，应视稽查的目的和要求以及被稽查单位的生产经营特点、财务管理水平和会计核算水平的具体情况而定。税务稽查的方法很多，但一般说来，其基本方法有以下几类：8Y5S5+y#R:一、税务稽查的技术方法!l6(Q3s5o;Z;t,L-J3k4|%sbbs.shuiwu.org （一）审阅法和核对法-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛:_5DO0Y%e3S+I7e1审阅法bbs.shuiwu.org#k9u)&R;S$r4v审阅法是指通过对被稽查单位有关书面资料进行仔细观察和阅读来取得稽查证据的
2、一种稽查技术方法。根据有关稽查标准或依据对书面资料进行审阅，借以鉴别资料本身所反映的经济活动是否真实、正确、合法、合理及有效。国税之家$Y?,P-X+!B$o6x2G审阅法是一种十分有效的稽查技术，不仅可以取得一些直接证据，同时还可以取得一些间接证据，如通过审阅可以找出可能存在的问题和疑点，作为进一步审查的线索。69Ow F;D*a$K审阅法主要用于各种书面资料的审查。从稽查中涉及的书面资料内容看，大致可分为两类：一类是与会计核算组织有关的会议资料；另一类是除会计资料以外的其他经济信息资料及相关资料。这两类资料都是审阅的重要内容。#x0X7b o9?$w* （1）会计资料的审阅/d0W0x9O
3、#j 8N4pm:M会计资料包括会计凭证、会计账簿和会计报表，对它们的审阅应注意如下要点：bbs.shuiwu.org N15z-N9e92qm8x第一，原始凭证的审阅2g0W(r:L)7B;Y审阅原始凭证时，应注意有无涂改或伪造现象，记录的经济业务是否符合会计原理的要求和企业会计制度的规定，是否有业务负责人的签字等。在稽查有关会计记录有无合法的原始凭证时，应重点查看书写是否整洁，有无涂改、刮擦等情况；各种冲销更正记录是否正常等。这些方面都极易出问题，故应特别注意审阅。具体来说，对原始凭证的审阅主要有以下一些稽查要点：#Y3q:tS#M+W2)I-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛审阅凭证
4、格式是否规范，要素是否完整。如发票上有无税务局发票监制盖章，户名、日期、数量、单价、金额、经手人签章、单位公章等是否齐备。#S;.z.S&i9b审阅凭证上的文字、数字是否清晰，有无挖、擦、涂改的痕迹。复写的凭证可看反面复写字迹的颜色是否一致，图章是否清晰。如凭证上的某些内容有更正，应审查更正方法是否符合规定。*4pj/Q:_ A-税务论坛审阅填制凭证日期与付款日期是否相近。如发现几个月以前的凭证，应深入稽查其原因。7aW-f2B.O6P审阅填制凭证的单位是否确实存在，防止利用已合并、撤销了的单位的作废凭证来报销。$(F7.W.Y7)q国税之家审阅凭证的户名是否即被稽查单位。如户名不符，应深入稽
5、查其原因。)U,O18S0O/V.m6w+L7q6V-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛审阅凭证的审批传递是否符合规定，有关人员是否都已正式签章。:q.T1T,F5ZU-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛审阅收款、付款原始凭证是否有财务公章或收讫、付讫的图章。如发现没有财务公章或业务公章，应深入稽查其原因。#b!Q2e N6LE.)u9y 审阅凭证的经济业务内容是否合法、合规、合理。有无不应用公款开支的项目。如报销差旅费，是否超过规定的标准等等。9|+k-|6K.o3k,Z2z5q*N9被稽查单位自制的凭证如已交其他单位，应审阅其存根是否连续编号，存根上书写是否正常。6M7c2s.o|
6、+#m/p-O)2h:B自制凭证的印刷是否经过审批，保管、领用有无手续。例如，用转账支票购入材料的经济业务，其主要单据是盖有收款公章的发货票，或领有收据、支票存根。其他有关单据应有验收单，如果不通过仓库，应有领用人在发票上收料的证明；如果有支票存根，但发票上未见收款公章或收据，则不能确定已经付款。如果有以上单据，但无验收单或无发货票上领用人的收料证明，则不能确定收到材料；如果有以上单据，而无批准的请购单，则采购的内近代机制失效，可能购入了并非生产所需的材料。甚至即使单据具备，仍需要根据情况查询有关人员，了解真实情况。审阅原始凭证，必须将有关单据全面地、相互联系地审阅，才能取得充分可靠的证据，作
7、为提出稽查意见的基础。国税之家0I3p5r.o,v第二、记账凭证的审阅s*C!N&v9p!B/b6s8P*hbbs.shuiwu.org审阅记账凭证时，应注意是否符合企业会计准则及国家统一会计制度的规定，将审阅过的原始凭证同记账凭证上的会计科目、明细科目、金额对照观察，看其是否如实反映，有无错误掩饰，记账凭证上编制、复核、记账、批准等签字是否齐全。例如，记账凭证所附为产品销售发票的会计记账联，并已收银行结算户存款，但记账凭证的贷方科目并非主营业务收入，而为其他应付款，再看摘要栏中则说明是预收账款，这种原始凭证不符的情况，税务稽查人员必须向被稽查单位经办人员查询。如果通过查询，是由被稽查单位领导
8、示意这种做的，并获悉其意图是少记期主营业务收入，借以少记利润，人为地调节不同会计期间的利润，则这种行为属于弄虚作假，不是技术上的错误。:v4A+V%V-N0P第三，账簿的审阅;U(A:3U/O6N0P-税务论坛审阅会计账簿时，应注意是否符合企业会计准则及国家统一会计制度的规定，包括审阅被稽查单位据以入账的原始凭证是否整齐完备；账簿有关内容与原始凭证的记载是否一致；会计分录的编制或账户的运用是否恰当；货币收支的金额有无不正常现象；成本核算是否符合国家有关财务会计制度的规定，是否符合稽查目标的其他要求等。如一张记账凭证，应有填制单位的名称、凭证的名称、填制的日期、凭证编号、所附原始凭证数量、有关经
9、济业务的摘要或说明、应借应贷会计科目名称及金额和会计主管人员、审核人员、记账人员、填制人员的签名等要求，审阅时，要看各要素是否都已填列齐全、字迹是否清楚。若有明显违反会计原理或有关制度的情况，则背后可能有隐藏问题的存在。-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛$)?%A*d6O#I.P%:J1d/z对账簿的审阅除审阅总账与明细账、账簿与凭证是否相符外，重点应审阅明细分类账：6fk1z.7C0o7bbs.shuiwu.org明细分类账记载的经济业务内容是否合法、合规，有无使不应列支的费用采用弄虚作假、巧立名目的手段进入费用账户。在查阅时，根据摘要栏记载的内容，对照金额栏的数额进行审阅。-税务论坛
10、,国税局,国家税务局,国税论坛+s)1x)H$s!-U!p,f$z账簿记录的小计数和合计数是否与发生娄相符，借、贷方登记是否记反方向，是否登错栏次。9f+y;a3,z)A13f-税务论坛账簿记录摘要栏所记载的内容是否真实，有无例外情况。国税之家,O(d/S%x6f账簿启用、期初和期末余额的结转、承前页、转下页、月结和年结是否符合会计制度的规定，账簿应登记的内容是否登记，是否根据更正错账的方法予以更正错账等。%?+s X/v0|!p0s5W6t1N第四，会计报表的审阅%Y A:Y8g&t审阅会计报表时，应注意会计报表的编制是否符合企业会计准则及国家统一会计制度的规定，会计报表的附注是否对应予以揭
11、示的重大问题作了充分的披露，会计资料反映的经济活动是否真实、正常、合法和合理。这是审阅的实质内容。稽查有关资料，不局限于对资料本身的评价。每项经济活动，都有一定的活动范围，若超出了这个范围，则该项活动可能是不真实、不合法和不合理的。-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛;e.&r g.b9I$l各种报表中有关项目是否对应相符，资产总额与负债及所有者权益总额是否相符，固定资产净值是否等于固定资产原值减累计折旧的差额等。审阅表与表之间的有关项目是否一致。例如，利润表中主营业务收入比上月增加，但利润总额却比上月减少，不符合增加收入的正常情况。这时，就要追查产品销售明细账及有关记账凭证和原始凭证，以
12、明确有无故意少计主营业务收入，多计主营业务成本、营业费用，甚至多计管理费用、财务费用、营业外支出等虚假情节。-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛8c4Q*j9L1y+j/_z#h第五，其他资料的审阅;D0N.i%Z!z;L*A$P0J(-税务论坛税务稽查人员在复核会计记录及其他文件时，应注意审查各种书面文件是否一致，书面资料之间的勾稽关系是否存在。由于会计资料是根据复式记账的原理记录的，因此，许多资料之间都存在一种对应关系，即勾稽关系。审阅时，应注意这些勾稽关系是否存在。若不存在，则说明会计会计核算存在错误和舞弊的可能。6t9hu6U6gX*_ （2）其他资料的审阅要点1M!_:B#K:m
13、+U3j/K(v-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛对会计资料以外的其他资料进行审阅，往往是为了获取进一步的信息，至于到底需要审阅哪些其他资料，则应视稽查时的具体情况而定。如在审阅产品成本核算资料时，发现实际耗用工时与定额耗用工时相距甚远，则应审阅考勤记录和派工单（或生产任务通知单）等资料，以查明该单位是否存在弄虚作假、变相发放奖金或加大成本以逃避税收、截留收入的舞弊行为。必要时，应审阅的其他资料通常还包括有关法规文件、内部规章制度、计划预算资料、经济合同、协议书、委托书、考勤记录、生产记录、各种消耗定额、出车记录等等。V+N.w$C!s&B,-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛在稽查
14、过程中，除了审查会计资料外，通常还需要审查其他有关的各种资料，如经济合同、加工收发记录、托收记录、计划资料、预算和统计资料等等。审阅这些资料时一般应着重注意反映的内容是否真实、合法、合规、合理。(X!Jc;C%,2-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛第一，对计划、预算审阅时，除审阅计划、预算本身是否合法、合规、合理外，还可联系执行的记录和会计资料审阅。/V.Z.W)b:g5h#v第二，资料的日期与经济业务发生日期和会计记账的日期是否一致或接近，其他资料记载的数量、金额是否与会计记录一致。*Z3z8N$I6Z审阅的主要目的，是通过有关资料的仔细观察和阅读，借以发现一些疑点和线索，以抓住重点，
15、缩小稽查范围。这就要求掌握一定的审阅技巧。%E.n0/A)TO+B第一，从有关数据的增减变动有无异常，来鉴别判断被稽查单位可能在哪些方面存在问题。有异常情况的数据，通常称异常数，它是指某些数据资料违反了会计原理的要求，或是违反了经济活动实际情况而出现在正常情况下不应有的现象。如库存商品、现金、材料等财物明细账出现赤字金额。;d79N)a6h7Q2Z.E运用审阅法从异常数方面来发现有无问题时，具体可从三个方面来衡量：5? 5m9z:E r$hb从数据增减变动幅度的大小来衡量。从这方面着手发现问题，关键是把握各项经济活动本身的数量界限。在正常情况下如工资费用、管理费用发生了巨额的增减变化，一般都隐藏有一定的问题。/U(Z8Q$%V13-税务论坛从数据本身的正负向上来衡量。会计数字的正负方向，反映了会计账户表示的属性，如财产物资类账户余额出现了负数，这种表示就违背了该类账户的属性，一般来说均有问题。国税之家$y#sk#Z+F+D从相关数据之间的变化关系来衡量。相关的会计账户存在着一定的关系，一个账户的变动必然引起某个或某些账户的相应变动，如果变动的方向及变动的幅度不相适应，则说明这种变动存在一定的问题。如对外投资金额有了巨额
