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1、2011年注册会计师考试审计预习讲义(1)第一章 注册会计师审计职业特点本章考情分析最近3年本章内容未出考题，2010年也很难直接出题。对于初学审计的考生朋友,请重点理解教材以下四个问题：1.注册会计师审计目标的变化;2.注册会计师审计的含义;3.风险导向审计方法;4.注册会计师审计与内部审计的关系。本章知识要求和能力等级知识要求能力等级1注册会计师审计的起源与发展12注册会计师审计的基本概念13注册会计师审计与其他审计的关系1重难点讲解一、注册会计师审计目标和审计方法的发展（请依据教材总结并能够得出结论）序号审计发展阶段审计目标审计方法116世纪意大利的审计起源对合伙企业进行监督、检查查账、
2、公证21844年到20世纪初审计形成（英式审计）查错防弊，保护企业资产的安全和完整对会计账目进行详细审计320世纪初注册会计师审计发展（美式审计）保护债权人为目的的资产负债表审计逆查419291933年的世界经济危机后保护投资者为目的的利润表审计抽样审计5第二次世界大战后到现在对财务报表发表审计意见制度基础审计到风险导向审计【例题1单选题】注册会计师审计产生的直接原因是( )。(基本结论)A.合伙企业制度的产生B.股份制企业制度的形成C.资本市场的发展D.所有权和经营权的分离【答案】D【解析】合伙企业制度使所有权和经营权初步分离;股份制企业制度使所有权和经营权进一步分离;资本市场的发展使审计报
3、告的使用人由企业主、债权人扩展到社会公众，所有权和经营权彻底分离，两权分离是注册会计师审计产生的直接原因。【例题2单选题】注册会计师审计从起源发展到现在经历了一个较长的过程，在审计发展的不同时期，其主要审计目的也在调整。下列关于不同阶段的审计目的陈述不恰当的是( )。A.英式审计主要目的是查错防弊B.美式审计主要目的是判断企业信用状况C.19291933年的世界经济危机后，审计目的是保护投资者为目的的利润表审计D.现代审计目的不再关注错弊，而是对财务报表发表审计意见【答案】D【解析】现代审计目的是对财务报表发表审计意见，合理保证财务报表不存在重大错报，注册会计师仍然要关注查错防弊，特别是要考虑
4、舞弊的审计风险。二、注册会计师审计含义(请认真理解并掌握，链接鉴证业务含义)审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。具体可以这样理解：1.审计的主体是具有专业胜任能力的独立审计人员，独立性是审计的灵魂，独立性的要求(请链接教材第6章)。2.审计的对象是“经济活动与经济事项认定”(如上图1-1)，认定的定义和分类(请链接教材第7章)。3.审计的依据是“既定标准”(如上图1-1)，会计与审计的关联就是这个“既定标准”。会计工作是会计人员遵循“既定标准”对“交易记录与报表的编制”(如下图1-2)，而审
5、计工作是审计人员遵循审计准则、参照“既定标准”(如下图1-2)对“经济活动与经济事项认定进行再认定”，从而发表审计意见出具审计报告的过程。这里的“既定标准”，在年报审计中就是“适用的企业会计准则和相关的企业会计制度”;在验资业务中就是出资者的“合同”(请链接审计教材第1520章实质性审计程序和2010年“中级会计实务”教材的相应章节复习)。4.审计目标是审计人员对“经济活动与经济事项认定”与“既定标准”(如上图1-1)的符合程度进行审计证据的获取和评价，获取和评价审计证据的方法(请链接审计教材第9章第2节);5.审计报告(如上图1-1)就是审计人员把审计结果传递给有关使用者，审计报告的内容(请
6、链接教材第2526章);6.审计的本质是一个系统化的过程。(如上图1-1)。【例题3多选题】以下关于“注册会计师审计”的陈述中，恰当的有( )。A.注册会计师在年报审计中应根据被审计单位所采用的适用的企业会计准则和相关的企业会计制度来判断其年报的编制是否合法，年报反映的内容是否公允B.注册会计师在年报审计中必须查出财务报表中所有重大舞弊C.注册会计师年报审计的核心环节是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”D.注册会计师必须获取基于认定的充分适当的审计证据才能对财务报表发表审计意见【答案】ACD【解析】选项A正确，企业会计准则和不同会计制度就是注册会计师判断的“既定标准”(如上图1-1)
7、;选项B不正确，注册会计师很难查出管理层所有重大的串通舞弊;选项C正确，现代风险导向审计准则对审计工作核心环节的要求是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”;选项D正确，注册会计师只有在获取认定的充分适当的审计证据才能对财务报表发表审计意见。三、注册会计师审计意见的作用(基本结论)1.注册会计师审计是一种保证服务，这种保证服务是通过提高财务信息的可信度，降低财务报表使用者的信息风险来体现的。2.注册会计师审计意见可以提高财务信息的可靠性或可信度。四、风险导向审计方法(请认真理解并掌握，链接第8、13、14、21章)1.风险导向审计的核心是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”。2.
8、 审计风险模型(1)根据新的审计风险模型，审计风险=重大错报风险检查风险，注册会计师通过了解被审计单位及其环境评估重大错报风险(请链接教材第8章的审计风险模型、第13章的“风险评估”)来确定检查风险;(2)为了控制检查风险，注册会计师需设计和实施进一步审计程序以确保最终将审计风险控制在可接受的低水平(请链接教材第14章的“风险应对”)。(3)在对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”过程中必须考虑舞弊(请链接教材第21章的“对舞弊和法律法规的考虑”)。【例题4多选题】注册会计师审计方法的发展经历了以下哪几个阶段( )。A.以会计凭证和账簿的详细检查为特征的账项基础审计B.以被审计单位是否遵
9、守了特定的程序规划或条例为特征的合规性审计C.以内部控制测试为基础的抽样审计为特征的制度基础审计D.以重大错报风险的识别、评估、应对为审计工作主线的风险导向审计【答案】ACD【解析】选项B是注册会计师审计按目的和内容进行的分类，不是审计方法的发展阶段问题。五、注册会计师审计与内部审计的关系(请认真理解并掌握，链接23章第2节)1.基本原则：注册会计师应当充分了解被审计单位的内部审计工作;2.利用内部审计工作成果的原因分析(1)内部审计是被审计单位内部控制的一个重要组成部分;(2)内部审计与注册会计师审计在工作上具有一致性;(3)利用内部审计工作结果可以提高工作效率，节约审计费用。【例题5多选题
10、】注册会计师进行年度财务报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可以利用内部审计的工作成果，这是因为( )。(2000年)A.内部审计是注册会计师审计的基础B.内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分C.内部审计和注册会计师审计在工作上具有一定程度的一致性D.利用内部审计工作成果可以提高注册会计师的工作效率【答案】BCD【解析】内部审计指由被审计单位内部机构或人员对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。内部审计与注册会计师审计在工作内容具有一致性，但二者在各自领域发挥着各自的职能，不存在内部审计是注册会计师审计的基础作用，故选项A不
11、正确。2011年注册会计师考试审计预习讲义(2)第二章 注册会计师管理制度本章考情分析最近3年本章内容未出考题，2010年也很难直接出题。对于初学审计的考生朋友,请重点理解教材以下3个问题：1.会员的注册;2.注册会计师业务范围;3.会计师事务所设立条件。本章知识要求和能力等级 知识要求能力等级1注册会计师考试与注册12注册会计师业务范围13会计师事务所14注册会计师协会1图2-1：中国注册会计师协会会员2.非执业会员的注册(基本规定，熟悉)(1)取得全科合格证书;(2)向省级注协申请，由省级注协审批，报财政部备案。3.注册会计师会员的注册(基本规定，熟悉)(1)取得全科合格证书;(2)从事审
12、计业务工作两年以上;(3)向省级注协申请，由省级注协审批，报财政部备案。二、注册会计师业务范围(请掌握，链接第4、5、6章)注册会计师业务划分，如图2-2：1.审计业务包括：(1)审查企业财务报表，出具审计报告(请链接第25、26章);(2)验证企业资本，出具验资报告(请链接第27章第2节);(3)办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告(本书没有介绍);(4)办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告(请链接第27章第1节)。2.审阅业务包括(请链接第28章第1节，熟悉以下举例)：(1)IPO公司备考报表和资产剥离的审阅;(2)IPO公司非经常性损益明细表、原始财
13、务报表和申报财务报表之间差异调节表的审阅;(3)对同时在境内外上市的公司的境内外会计准则差异调节表的审阅。3.其他鉴证业务包括：(1)预测性财务信息审核(请链接第28章第2节);(2)网域认证;(3)系统鉴证;(4)内部控制审计。4.相关服务包括(请熟悉，与鉴证业务区分)：(1)对财务信息执行商定程序;(2)代编财务信息;(3)税务服务;(4)管理咨询;(5)会计服务。【例题1多选题】根据公司法和证券法，下列公司必须由会计师事务所进行审计的有( )。A.不设监事会的公司的监事发现公司经营情况异常时B.一人有限责任公司编制的财务报告C.上市公司年报D.IPO公司连续3年的年报【答案】BCD【解析
14、】在选项A中，不设监事会的公司的监事发现公司经营情况异常，可以进行调查，必要时，可以聘请会计师事务所等协助其工作，不是必须由会计师事务所进行审计;选项B、C、D都是必须由会计师事务所进行审计(教材明确)。三、鉴证业务与相关服务的具体内容(请掌握图2-3，链接第4、5、6章)图2-3 注册会计师业务范围【例题2单选题】下列相关业务中，需要注册会计师执行审计性质的程序的是( )。A.代编财务信息B.税务服务C.管理咨询D.财务信息执行商定程序【答案】D【解析】对财务信息执行商定程序，是注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告;选项A、B、C中注册会计师运用的不是审计性质的程序。四、会计师事务所的设立条件(熟悉)1.设立合伙会计师事务所的条件：(1)有2名以上的合伙人;(2)有书面合伙协议;(3)有会计师事务
