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1、钞票流量表中的经营性应收项目的减少和经营性应付项目的增长涉及的内容钞票流量表的编制始终是公司报表编制的一种难点，如果对所有的会计分录，按钞票流量表准则的规定所有调节为收付实现制，这等于是重做一套会计分录，无疑将大大增长财务人员的工作量，在实践中也缺少可操作性。许多财务人员因此但愿仅根据资产负债表和利润表两大主表来编制浮钞票流量表，这是一种奢望，事实上仅根据资产负债表和利润表是无法编制浮钞票流量表的，还需要根据总账和明细账获取有关数据。作者根据实际经验，提出迅速编制钞票流量表的措施，与读者探讨，这一编制措施的数据来源重要根据两大主表，只从有关账簿中获得必须的数据，以达到简朴、迅速编制钞票流量表的
2、目的。本文提出的编制措施从重要性原则出发，牺牲精确性，以换取速度。编制钞票流量表按如下由易到难顺序迅速完毕编制：一方面填列补充资料中“钞票及钞票等价物净增长状况”各项目，并拟定“钞票及钞票等价物的净增长额”。第二填列主表中“筹资活动产生的钞票流量”各项目，并拟定“筹资活动产生的钞票流量净额”。第三填列主表中“投资活动产生的钞票流量”各项目，并拟定“投资活动产生的钞票流量净额”。第四计算拟定经营活动产生的钞票流量净额，计算公式是：经营活动产生的钞票流量净额钞票及钞票等价物的净增长额筹资活动产生的钞票流量净额投资活动产生的钞票流量净额。编制钞票流量表的难点在于拟定经营活动产生的钞票流量净额，由于筹
3、资活动和投资活动在公司业务中相对较少，财务数据容易获取，因此这两项活动的钞票流量项目容易填列，并容易保证这两项活动的钞票流量净额成果对的，从而根据该公式计算得出的经营活动产生的钞票流量净额也容易保证对的。这一步计算的成果，可以验证主表和补充资料中“经营活动产生的钞票流量净额”各项目与否填列对的。第五填列补充资料中“将净利润调节为经营活动钞票流量”各项目，并将计算成果与第四步公式得出的成果与否一致，如不相符，再进行检查，以求最后一致；第六最后填列主表中“经营活动产生的钞票流量”各项目，并将计算成果与第四步公式计算的成果进行验证，如不相符，再进行检查，以求最后一致。由于本项中“收到的其她与经营活动
4、有关的钞票”项目是倒挤产生，因此主表和附加资料中“经营活动产生的钞票流量净额”是相等的，从而迅速完毕钞票流量表的编制。下面按以上顺序具体阐明各项目的编制措施和公式：一、拟定补充资料的“钞票及钞票等价物的净增长额”钞票的期末余额资产负债表“货币资金”期末余额；钞票的期初余额资产负债表“货币资金”期初余额；钞票及钞票等价物的净增长额钞票的期末余额钞票的期初余额。一般公司很少有钞票等价物，故该公式未考虑此因素，如有则应相应填列。二、拟定主表的“筹资活动产生的钞票流量净额”1吸取投资所收到的钞票（实收资本或股本期末数实收资本或股本期初数）（应付债券期末数应付债券期初数）2借款收到的钞票（短期借款期末数
5、短期借款期初数）（长期借款期末数长期借款期初数）3收到的其她与筹资活动有关的钞票如投资人未按期缴纳股权的罚款钞票收入等。4归还债务所支付的钞票（短期借款期初数短期借款期末数）（长期借款期初数长期借款期末数）（剔除利息）（应付债券期初数应付债券期末数）（剔除利息）5分派股利、利润或偿付利息所支付的钞票应付股利借方发生额利息支出长期借款利息在建工程利息应付债券利息预提费用中“计提利息”贷方余额票据贴现利息支出6支付的其她与筹资活动有关的钞票如发生筹资费用所支付的钞票、融资租赁所支付的钞票、减少注册资本所支付的钞票（收购我司股票，退还联营单位的联营投资等）、公司以分期付款方式购建固定资产，除首期付款
6、支付的钞票以外的其她各期所支付的钞票等。三、拟定主表的“投资活动产生的钞票流量净额”1收回投资所收到的钞票（短期投资期初数短期投资期末数）（长期股权投资期初数长期股权投资期末数）（长期债权投资期初数长期债权投资期末数）该公式中，如期初数不不小于期末数，则在投资所支付的钞票项目中核算。2获得投资收益所收到的钞票利润表投资收益（应收利息期末数应收利息期初数）（应收股利期末数应收股利期初数）3处置固定资产、无形资产和其她长期资产所收回的钞票净额“固定资产清理”的贷方余额（无形资产期末数无形资产期初数）（其她长期资产期末数其她长期资产期初数）4收到的其她与投资活动有关的钞票如收回融资租赁设备本金等。5
7、购建固定资产、无形资产和其她长期资产所支付的钞票（在建工程期末数在建工程期初数）（剔除利息）（固定资产期末数固定资产期初数）（无形资产期末数无形资产期初数）（其她长期资产期末数其她长期资产期初数）上述公式中，如期末数不不小于期初数，则在处置固定资产、无形资产和其她长期资产所收回的钞票净额项目中核算。6投资所支付的钞票（短期投资期末数短期投资期初数）（长期股权投资期末数长期股权投资期初数）（剔除投资收益或损失）（长期债权投资期末数长期债权投资期初数）（剔除投资收益或损失）该公式中，如期末数不不小于期初数，则在收回投资所收到的钞票项目中核算。7支付的其她与投资活动有关的钞票如投资未按期到位罚款。四
8、、拟定补充资料中的“经营活动产生的钞票流量净额”1、净利润该项目根据利润表净利润数填列。2、计提的资产减值准备计提的资产减值准备本期计提的各项资产减值准备发生额合计数注：直接核销的坏账损失，不计入。3、固定资产折旧固定资产折旧制造费用中折旧管理费用中折旧或：合计折旧期末数合计折旧期初数注：未考虑因固定资产对外投资而减少的折旧。4、无形资产摊销无形资产（期初数期末数）或无形资产贷方发生额合计数注：未考虑因无形资产对外投资减少。5、长期待摊费用摊销长期待摊费用（期初数期末数）或长期待摊费用贷方发生额合计数6、待摊费用的减少（减：增长）待摊费用期初数待摊费用期末数7、预提费用增长（减：减少）预提费用
9、期末数预提费用期初数8、处置固定资产、无形资产和其她长期资产的损失（减：收益）根据固定资产清理及营业外支出（或收入）明细账分析填列。9、固定资产报废损失根据固定资产清理及营业外支出明细账分析填列。10、财务费用利息支出应收票据的贴现利息11、投资损失（减：收益）投资收益（借方余额正号填列，贷方余额负号填列）12、递延税款贷项（减：借项）递延税款（期末数期初数）13、存货的减少（减：增长）存货（期初数期末数）注：未考虑存货对外投资的减少。14、经营性应收项目的减少（减：增长）应收账款（期初数期末数）应收票据（期初数期末数）预付账款（期初数期末数）其她应收款（期初数期末数）待摊费用（期初数期末数）
10、坏账准备期末余额15、经营性应付项目的增长（减：减少）应付账款（期末数期初数）预收账款（期末数期初数）应付票据（期末数期初数）应付工资（期末数期初数）应付福利费（期末数期初数）应交税金（期末数期初数）其她应交款（期末数期初数）16、其她一般无数据。五、拟定主表的“经营活动产生的钞票流量净额”1、 销售商品、提供劳务收到的钞票利润表中主营业务收入（117%）利润表中其她业务收入（应收票据期初余额应收票据期末余额）（应收账款期初余额应收账款期末余额）（预收账款期末余额预收账款期初余额）计提的应收账款坏账准备期末余额2、 收到的税费返还（应收补贴款期初余额应收补贴款期末余额）补贴收入所得税本期贷方发
11、生额合计数3收到的其她与经营活动有关的钞票营业外收入有关明细本期贷方发生额其她业务收入有关明细本期贷方发生额其她应收款有关明细本期贷方发生额其她应付款有关明细本期贷方发生额银行存款利息收入（公式一）具体操作中，由于是根据两大主表和部分明细账簿编制钞票流量表，数据很难精确，该项目留到最后倒挤填列，计算公式是：收到的其她与经营活动有关的钞票（公式二）补充资料中“经营活动产生的钞票流量净额”（1+2）-(4+5+6+7) 公式二倒挤产生的数据，与公式一计算的成果悬殊不会太大。4购买商品、接受劳务支付的钞票利润表中主营业务成本（存货期末余额存货期初余额）（117%）其她业务支出（剔除税金）（应付票据期
12、初余额应付票据期末余额）（应付账款期初余额应付账款期末余额）（预付账款期末余额预付账款期初余额）5支付给职工以及为职工支付的钞票“应付工资”科目本期借方发生额合计数“应付福利费”科目本期借方发生额合计数管理费用中“养老保险金”、“待业保险金”、“住房公积金”、“医疗保险金”成本及制造费用明细表中的“劳动保护费”6支付的各项税费“应交税金”各明细账户本期借方发生额合计数“其她应交款”各明细账户借方数“管理费用”中“税金”本期借方发生额合计数“其她业务支出”中有关税金项目即：实际缴纳的多种税金和附加税，不涉及进项税。7支付的其她与经营活动有关的钞票营业外支出（剔除固定资产处置损失）管理费用(剔除工
13、资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险、折旧、坏账准备或坏账损失、列入的各项税金等)营业费用、成本及制造费用(剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险等)其她应收款本期借方发生额其她应付款本期借方发生额银行手续费六、汇率变动对钞票的影响汇兑损益七、重要阐明本文提出的钞票流量表编制措施，仅是作者根据自己的实践经验总结出来的简朴措施，说其简朴，是由于这个措施仅是根据资产负债表和利润表及部分明细账编制，而实际业务是错综复杂的，按本文措施编制的钞票流量表无法全面反映出来；按工作底稿法和T型账户法编制，工作量又非常大，这需要平时做好积累，在实际
14、工作中，钞票流量表是年度决算报表，平时并无编报规定，大部分公司财务由于工作繁忙，而疏忽做好这一基本工作，都是年终决算时临时编制，却又无从着手，本文措施可以临时解决这些公司财务人员的燃眉之急。钞票流量表在公司决策中作用，各公司管理层尚未引起高度注重，公司财务人员编制该表也是应付完毕的，会计师事务所也很难审计或干脆不审。充足发挥钞票流量表的作用，尚有一种逐渐的结识过程。要精确编制钞票流量表，需要财务人员平时按月做好数据的积累工作，本文提出的措施也仅是权宜之计，从重要性角度考虑，按本措施编制的钞票流量表基本能反映出公司的钞票流量状况，满足公司基本的决策需要。读者可以根据各公司的具体状况，对该措施进行完善补充，以符合自己的编制习惯和需要。本文提出的编制措施，从事报表编制的财务人员会不久纯熟的，纯熟后一般在一小时以内可以编制浮钞票流量表，作者本人的最迅速度是20分钟。本文提出的编制措施，是粗略性的，仅适合主业突出的单一主体公司，不适合多元化经营的集团公司以及购并、重组、对外投资频繁的公司。
