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1、浙 江 财 经 成 教 学 院毕 业 论 文题 目论现代风险导向下审计风险的控制教 学 点 温州 专 业 财务会计 姓 名 学 号 DC101004 指导教师 _2012年 3 月 20 日论现代风险导向下审计风险的控制摘 要在传统风险导向审计阶段，管理舞弊欺诈案件层出不穷，社会公众认为花费大量金钱却得不到满意的服务，审计期望差距愈拉愈大，注册会计师面临着很大的诉讼压力。本文主要围绕现代风险导向审计风险的控制进行展开。首先阐述现代风险导向审计的产生及含义、特点和组成风险导向审计的两个要素：重大错报风险及检查风险，接着着重探讨重大错报风险的影响因素、识别程序以及控制手段，然后分析现代风险导向审计
2、模型中检查风险控制与传统风险导向下的对比优势，最后讨论实施现代风险导向审计的现实困难，并提出相关建议。关键词 现代风险导向；重大错报风险；控制IITHE CONTROL OF AUDIT RISK UNDER THE MODERN RISK-BASED ABSTRACTIn the traditional risk-based audit stage, the management of fraud cases one after another, the community has to spend a lot of money that was not satisfied with the
3、 service, the audit expectations gap the more pull the bigger the CPA faced considerable pressure on the proceedings. This paper mainly focus on the modern risk-based audit risk controls start. Start by describing the emergence of modern risk-based audit and the meaning, characteristics and composit
4、ion of the risk-based audit of two elements: the risk of material misstatement and inspection of risks, and then focusing on the factors affecting the risk of material misstatement, identifying procedures and controls, and analysis of modern Risk-based audit model, risk control and inspection under
5、the traditional risk-based comparison of advantages, final discussion and implementation of modern risk-based audit of the practical difficulties, and make relevant recommendations.KEY WORDS modern risk-based;risk of material misstatement;control of riskII毕 业 论 文 提 纲（目 录）中文摘要I英文摘要II前言11现代风险导向审计模式的概述
6、2 1.1现代风险导向审计模式的产生及含义2 1.2开展现代风险导向审计的必然性3 1.3现代风险导向下审计风险41.3.1重大错报风险41.3.2检查风险52重大错报风险的控制6 2.1重大错报风险的影响因素62.1.1环境风险因素62.1.2战略经营风险因素62.1.3内部控制风险因素72.1.4会计错弊风险因素7 2.2重大错报风险的识别程序82.2.1建立重大错报风险的影响因素集82.2.2各类风险和具体风险权重的确定8 2.3重大错报风险的控制92.3.1完善理论体系和法规制度92.3.2提高企业风险意识92.3.3加强内部控制92.3.4关注管理舞弊102.3.5提高审计人员专业水
7、平103检查风险的控制10 3.1影响检查风险的因素10 3.2检查风险的控制113.2.1提高审计人员素质夯实防范风险基础113.2.2规范审计作业113.2.3审计人员关注期后事项的发生114实施现代风险导向审计的现实困难及相关建议12 4.1实施中的现实困难12 4.2相关建议125结论13参考文献14前言在社会主义市场经济体制建设过程中，企业所处的经营环境发生了巨大变化，经营的不确定性导致企业盈利能力、偿债能力和持续经营能力的不确定性增大，企业经营风险不断增大，破产或被兼并的现象将会屡见不鲜。在这种情况下，传统的审计方法要查明经营成果、财务状况，鉴别盈利能力、偿债能力和持续经营能力的难
8、度加大，审计师的审计风险增大。经过审计认定持续经营能力较强的企业，在激烈竞争中仍时有倒闭，审计责任随之产生。投资者、债权人、政府和社会公众对注册会计师独立审计的期望提高，对审计质量要求提高，也使审计风险增大。然而我国民间审计起步较晚，审计资源十分有限，审计质量、效率都不高，特别是审计师风险意识淡薄。因此，实施风险导向审计，已成为有效实现审计目标和发挥审计职能的当务之急。国外审计模式的演进历程，把审计目标按出现的先后次序分为查错揭弊阶段、验证财务报表的公允性阶段、查错揭弊与验证财务报表公允性并重阶段、降低信息风险阶段。其中审计模式的发展历程如下:20世纪40年代之前为账项基础审计模式，20世纪4
9、0年代后为制度基础审计模式，20世纪70年代后为传统风险导向审计模式，20世纪90年代后为现代风险导向审计模式。从国内外学术领域对风险导向审计的研究文献看，关于现代风险导向审计的研究和开发，都是从技术层面进行探讨和研究，不同的专家学者分别提出各种审计导向，并以此来设计相应的审计程序。风险导向审计是指注册会计师通过对被审计单位进行风险职业判断，评价被审计单位的风险控制，确定剩余风险，执行追加审计程序，将剩余风险降低到可接受水平，是一种全新的审计思维模式。新审计风险模型为:审计风险=重大错报风险检查风险。重大错报风险又包括两个层次:会计报表整体层次和认定层次。认定层次风险指交易类别、账户余额、披露
10、和其他相关具体认定层次的风险包括传统的固有风险和控制风险。会计报表整体层次风险主要指战略风险和经营风险。把战略风险和经营风险融入现代审计风险模型，可建立一个更全面的审计风险分析框架。我国对于风险导向审计的关注始于文硕(1990)，他对审计方法的发展进行了描述，并进一步认为，由于审计师面临的诉讼压力越来越大，在英美两国的财务报表审计中，开始强调审计战略，使用审计风险模式，积极采用分析性检查。这种审计可称之为风险导向审计。很多国内外的学者认为，采用风险导向审计模式，可以使注册会计师更好地评估重大错报风险、提高审计质量、降低审计风险，提高我国审计人员的业务水准，促进我国会计师事务所与国际接轨，增强我
11、国会计师事务所的国际竞争力。本文主要围绕现代风险导向审计风险的控制进行展开。首先阐述现代风险导向审计的产生及含义、特点和组成风险导向审计的两个要素：重大错报风险及检查风险，接着着重探讨重大错报风险的影响因素、识别程序以及控制手段，然后分析现代风险导向审计模型中检查风险控制与传统风险导向下的对比优势，最后讨论实施现代风险导向审计的现实困难，并提出相关建议。一、现代风险导向审计模式的概述（一）现代风险导向审计模式的产生及含义 20世纪30年代以前，经济业务比较简单，审计目标以揭错查弊为主，其审计方法要求对每一笔交易进行详细的审计，以凭单核对为重心，以会计科目为入手点，注重凭证、帐簿、报表的详细审查
12、形成帐目导向审计。20世纪30年代中期到80年代末内部控制理论的发展，使审计界认为。欺诈舞弊可以通过建立完善的内部控制制度予以控制。而当时社会也予以认可当时的环境催生了第二种审计方法制度导向审计。进入20世纪90年代社会公众对信息的需求不断扩大，信息的不对称性使社会公众对注册会计师所提供的信息有着极大的依赖性。一方面是审计人员的法律责任的日益扩大，另一方面社会公众对非会计信息的强烈关注，对审计作用的期望也不断提高，审计业必须增加信息的可信性降低信息的风险。将客户所面对的战略经营风险与审计风险紧密相连，运用立体观察来判断企业在特定的环境下如何应对、控制和改变经营战略。由此，产生了新的审计模式现代
13、风险导向审计。现代风险导向审计是指注册会计师通过对被审计单位进行风险职业判断，评价被审计单位的风险控制，确定剩余风险，执行追加审计程序，将剩余风险降低到可接受水平，是一种全新的审计思维模式。它是审计技术方法在系统理论和战略管理理论上的重大创新。它从企业的战略风险入手，通过“经营环境经营产品经营模式剩余风险”分析的基本思路，克服了传统风险导向审计简化主义的认知思路，从源头上和宏观上判断和发现会计报表存在的重大错报。国际审计与鉴证准则理事会通过修订审计风险模型(修订定后的审计模型:审计风险=重大错报风险检查风险)，强调从宏观上了解被审单位及其环境，以充分识别和评估会计报表重大错报的风险，并据此设计
14、和实施控制测试和实质性程序，强调无论内部控制是否有效，都要对各类重大交易、重要账户余额和重要披露进行详细审计。审计风险准则纠正了人们对风险导向审计认识(道德放纵说、失败导因说、成本效率说)和实践上(忽视实质性测试或内部控制了解与测试)的偏差，有利于注册会计师提高审计质量，降低审计风险，是对传统审计方法的完善。在现代风险导向审计中，注册会计师运用的审计程序包括风险评估程序和进一步审计程序。其中，进一步审计程序包括控制测试和实质性程序。相应地，注册会计师运用审计程序的风险可以分为三类，即运用风险评估程序风险、控制测试风险和运用实质性程序风险。在了解内部控制的基础上，注册会计师应对拟依赖的内部控制进
15、行控制测试，以评估内部控制的有效性。在执行控制测试时，注册会计师可采用审计抽样技术。如果采用审计抽样进行控制测试，就可能出现抽样风险和非抽样风险。在控制测试中，抽样风险包括信赖不足险和信赖过度险。信赖不足险影响审计的效率，而信赖过度险则影响审计的效果。实质性程序主要包括实质性分析程序和细节测试。分析程序有其固有的局限性，并不能查出财务报表中存在的所有重大错报，因而形成实质性分析程序风险。在细节测试时，注册会计师广泛运用审计抽样。运用审计抽样进行细节测试也可能出现抽样风险和非抽样风险，它们构成细节测试风险，细节测试中的抽样风险主要包括误受险和误拒险，误受险影响审计的效果，并可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见，误拒险影响审计的效率。与运用审计程序有关的各风险之间的关系如图1所示：与审计风险有关的风险运用风险评估程序风险实质性程序风险控制测试风险非抽样风险抽样风险分析程序风险细节测试风险
