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1、鲤鱼网（http:/）第13章 或有事项结果不确定的事项 （02分）第一节 或有事项概述一、或有事项的特征（一）或有事项的特征或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。或有事项的特征：1或有事项是因过去的交易或者事项形成的。2或有事项的结果具有不确定性。（1）或有事项的结果是否发生具有不确定性。（2）或有事项的结果即使预计会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。3或有事项的结果须由未来事项决定。由未来事项决定，是指或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。或有事项的结果，在或有事项发生时是难以确定的。例如，企业为其他单位
2、提供债务担保的，只有在被担保方到期无力还款时，企业（担保方）才承担偿还债务的连带责任。而该担保事项最终是否会要求企业履行偿还债务的连带责任，一般只能看被担保方的未来经营情况和偿债能力。如果被担保方经营情况和财务状况良好且有较好的信用，那么企业将不需要履行该连带责任。【注意】计提折旧、存货跌价准备、固定资产减值准备等都不属于或有事项准则所规范的内容。（二）【总结】或有事项：是指过去的交易或者事项形成的结果具有不确定性须由未来事项决定（结果是否发生不确定；虽很可能发生，但发生的时间或金额不确定）判断一个事项是否属于或有事项，主要看这个事项对于企业的资产和负债的影响是否具有不确定性：如果是不确定的，
3、则属于或有事项；如果是确定的，则不属于或有事项。常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁债务担保产品质量保证（含产品安全保证）环境污染整治承诺亏损合同重组义务二、或有负债或有事项的结果可能会产生预计负债、或有负债或者或有资产等。或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。或有负债无论是现时义务，还是潜在义务均不符合负债的确认条件，因而不能确认，只能在附注中披露。三、或有资产或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或
4、不发生予以证实。或有资产，是潜在资产，不符合资产的确认条件，因而不能确认，只有在很可能导致经济利益流入企业时才能在附注中披露。或有资产作为一种潜在资产，其结果具有较大的不确定性，只有随着经济情况的变化，通过某些未来不确定事项的发生或不发生才能证实其是否会形成企业真正的资产。四、或有负债和或有资产转化为负债（预计负债）和资产或有负债和或有资产不符合负债要素或资产的定义和确认条件,企业不应当确认负债和资产,而应当按照或有事项准则的规定进行相应的披露。但是,影响或有负债和或有资产的多种因素处于不断变化之中,企业应当持续地对这些因素予以关注。随着时间推移和事态的进展,或有负债对应的潜在义务可能转化为现
5、时义务,原本不是很可能导致经济利益流出的现时义务也可能被证实将很可能导致企业流出经济利益,并且现时义务的金额也能够可靠计量。在这种情况下，或有负债就转化为企业的预计负债,应当予以确认。或有资产也是一样,其对应的潜在资产最终是否能够流入企业会逐渐变得明确,如果某一时点企业基本确定能够收到这项潜在资产并且其金额能够可靠计量,应当将其确认为企业的资产。第二节 或有事项的确认和计量一、或有事项的确认与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：1该义务是企业承担的现时义务即与或有事项相关的义务是在企业当前条件下已承担的义务，企业没有其他现实的选择，只能履行该现时义务。现时义务包括：法定义
6、务、推定义务。法定义务是指因合同、法规或其他司法解释等产生的义务，通常是企业在经济管理和经济协调中，依照经济法律、法规的规定必须履行的责任。（企业违法）推定义务是指因企业的特定行为而产生的义务。企业的“特定行为”，泛指企业以往的习惯做法、已公开的承诺或已公开宣布的经营政策。并且，由于以往的习惯做法，或通过这些承诺或公开的声明，企业向外界表明了它将承担特定的责任，从而使受影响的各方形成了其将履行这些责任的合理预期。（对外承诺将承担的义务）义务通常涉及指向的另一方。没有必要知道义务指向的另一方的身份，实际上义务可能是对公众承担的。通常情况下，义务总是涉及对另一方的承诺，但是，管理层或董事会的决定在
7、资产负债表日并不一定形成推定义务，除非该决定在资产负债表日之前已经以一种相当具体的方式传达给受影响的各方，使各方形成了企业将履行其责任的合理预期。2履行该义务很可能导致经济利益流出企业是指履行与或有事项相关的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过50%，但尚未达到基本确定的程度。（即发生的可能性大于50%但小于或等于95%） 3该义务的金额能够可靠地计量预计负债应当与应付账款、应计项目等其他负债进行严格区分。因为与预计负债相关的未来支出的时间或金额具有一定的不确定性。应付账款是为已收到或已提供的、并已开出发票或已与供应商达成正式协议的货物或劳务支付的负债；应计项目是为已收到或已提供的、但
8、还未支付、未开出发票或未与供应商达成正式协议的货物或劳务支付的负债，尽管有时需要估计应计项目的金额或时间，但是其不确定性通常远小于预计负债。应计项目经常作为应付账款和其他应付款的一部分进行列报，而预计负债则单独进行列报。二、预计负债的计量及会计处理（一）最佳估计数的确定1所需支出存在一个连续范围（或区间，下同），且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上、下限金额的平均数确定。2所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同。在这种情况下，最佳估计数按照如下方法确定：或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定；
9、或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。（二）预期可获得的补偿企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。注意：或有事项确认资产的前提条件是相关义务已确认为负债。（三）预计负债计量需要考虑的其他因素1风险和不确定性企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。企业在不确定的情况下进行判断需要谨慎，使得收益或资产不会被高估，费用或负债不会被低估。但是，不确定性并不说明应当确认过多的预计负债和故意夸大负债的金额。企业需要谨慎从事，
10、充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性，既不能忽略风险和不确定性对或有事项计量的影响，也要避免对风险和不确定性进行重复调整，从而在低估和高估预计负债金额之间寻找平衡点。2货币时间价值预计负债一般不需要折现，即相关现时义务的金额通常应当等于未来应支付的金额。（1）但是，如果预计负债的确认时点距离实际清偿有较长的时间跨度，货币时间价值的影响重大，那么在确定预计负债的确认金额时，有必要考虑采用现值计量，即通过对相关未来现金流出进行折现后确认最佳估计数。（2）固定资产一章，油气井或核电站的弃置费用等，应当按照未来应支付金额的现值确定。确定预计负债的金额不应考虑预期处置相关资产形成的利得。（3）负债一章
11、，实质性辞退工作在一年内实施完毕，但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福利款项之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。账务处理上，确认因辞退福利产生的预计负债时，借记“管理费用”、“未确认融资费用”科目，贷记“应付职工薪酬辞退福利”科目；3资产负债表日对预计负债账面价值的复核企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。 注意：企业不应当确认或有负债和
12、或有资产【总结】不确定性的事项，并不都是或有事项。或有负债是潜在义务、现时义务；或有资产只能是潜在义务。或有资产和或有负债，不是资产或负债，不确认与计量。在附注中披露。不是所有的不确定事项都是或有事项。预计负债是企业的一项负债，要反映在企业的报表中。资产的确认只有在相关经济利益基本确定能够收到时，才能予以确认。或有负债不可能确认为预计负债。预计负债不是或有负债。企业不应确认或有资产、或有负债。或有事项的确认：确认预计负债，必须同时满足3个条件：（1）是现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；【新】如产品保证或类似合同，履行时要求经济利益流出的可能性应通过总体考虑才能确定。虽然经济
13、利益流出的可能性较小，但包括该项目的该类义务很可能导致经济利益流出的，应视同该义务很可能导致经济利益流出（3）金额能够可靠地计量，即现时义务金额能合理估计。类型处理相关说明或有负债不予确认，批露如下内容：1、种类及形成原因2、经济利益流出不确定性的说明3、预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的说明原因。在涉及未决诉讼、仲裁时，如果全部或部分批露会给企业造成重大不利影响，可不披露，但至少应披露其性质、以及没有披露的原因和事实。极小可能导致经济利益流出的或有负债不批露或有资产不确认，且一般不披露。很可能给企业带来经济利益时，应当披露其形成的原因及预计财务影响。基本确定时，可确认为资产
14、。预计负债确认三条件：1、该义务是企业承担的现时义务，包括法定和推定义务；2、履行该义务很可能导致经济利益流出企业；3、义务金额能够可靠计量需要考虑如下因素：1、风险和不确定性；2、货币时间价值（时间三年以上且金额巨大，用现值计量）3、未来事项4、资产负债日进行复核预期获得补偿1确认条件：1、基本确定能收到时；2、确认的金额不超过所确认负债的账面价值；3、不能作为预计负债的抵扣，要分开2.基本确定，单独确认为资产，借：其他应收款 贷：营业外支出3.确认入账的金额不能超过预计负债的金额。（账面价值）预计负债披露的内容：1、种类、形成原因及经济利益流出的不确定性说明；2、各类预计负债的期初、期末和
15、本期变动；3、相关预计补偿金额和本期已确认补偿金额。补偿金额只有在基本确定能收到时，才能作为资产（其他应收款）单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值。预期可能获得补偿的情况通常有：发生交通事故等情况时，企业通常可从保险公司获得合理的赔偿；在某些索赔诉讼中，企业可对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；在债务担保业务中，企业在履行担保义务同时，通常可向被担保企业提出追偿要求预计负债应当与应付账款、应计项目等其他负债进行严格区分：因为与预计负债相关的未来支出的时间或金额具有一定的不确定性。应付账款是为已收到或已提供的、并已开出发票或已与供应商达成正式协议的货物或劳务支付的负债，应计项目是为已收到或已提供的、但还未支付、未开出发票或未与供应商达成正式协议的货物或劳务支付的负债，尽
