周转材料的核算[1]

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1、周转材料的核算（一） 周转材料核算内容 周转材料，是指公司可以多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确觉得固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。 包装物是指公司在生产经营活动中为包装本公司产品而储藏的多种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其范畴涉及：（1）生产过程中用于包装产品成为产品构成部分的包装物；（2）随同商品发售不单独计价的包装物；（3）随同商品发售单独计价的包装物；（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。 不属于包装物核算的内容:包装材料、包装容器等。低值易耗品是指单位价值较低、使用年限较短，不能作为固定资产的多种用品、设备。如工具、管理用品，玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包

2、装容器等。 一般按低值易耗品的用途可将其分为如下几大类： 一般工具、专用工具、替代设备、管理工具、劳动保护用品、其她。 （二）发出周转材料的成本拟定措施发出的周转材料成本拟定措施有三种： 1一次转销法。是指周转材料在领用时就将其所有账面价值计入有关资产成本或当期损益的措施。 2分期摊销法。指根据周转材料的原价和估计的有效期限，将周转材料的价值分次摊入成本、费用的措施。 3五五摊销法。这种措施是指在领用全新周转材料时摊销其成本的50%，在报废时摊销此外的50%。即周转材料分两次各按50%进行摊销。它合用于各期领用与报废数额比较均衡的周转材料。(三)周转材料核算的账户设立 “周转材料”核算公司周转

3、材料的筹划成本或实际成本。涉及包装物、低值易耗品，以及公司（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。借记入库周转材料实际成本或筹划成本，贷记发出周转材料应结转实际成本或筹划成本，期末余额表达库存未用周转材料实际成本或筹划成本。该账户可按周转材料的种类，分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。周转材料也可分设包装物及低值易耗品账户进行核算。 公司购入、自制、委托外单位加工完毕验收入库的周转材料的核算，与原材料收入的核算相似，可以比照原材料的核算措施进行核算。公司发出周转材料的核算，应按发出周转材料的不同用途分别进行解决。（四）周转材料核算的账务解决公司发出包装物的核算，应按发出包装物的不同

4、用途分别进行解决。 单独计价随同产品发售借：银行存款、应收账款 贷：其她业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：其她业务成本 贷：周转材料不单独计价随同产品发售借：销售费用 贷：周转材料 生产领用借：生产成本 贷：周转材料出租（借） （包装物摊销采用一次摊销法时）1、 领用时 借：其她业务成本（销售费用） 贷：周转材料 2、 收到租金 借：库存钞票、银行存款 贷：其她业务收入（对于出借包装物无该项分录） 3、 收到押金 借：库存钞票、银行存款 贷：其她应付款 4、 退回押金 借：其她应付款 贷：库存钞票、银行存款 5、 逾期没收押金 借：其她应付款 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 其

5、她业务收入 借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税6、 包装物报废的残料价值 借：原材料 贷：其她业务成本（销售费用） 对于出租、出借包装物收取的押金，在收届时,作为公司的“其她应付款”科目; 对于逾期未退包装物，没收逾期押金应计入“其她业务收入”科目。按税法规定，没收逾期押金应计交增值税，应交增值税按“逾期押金收入（1+税率）税率”计算。例如，没收的逾期押金为1000元，那么应交增值税则为1000（1+17%）17%=145.30元。如果波及消费税的，还应计交消费税，记入“营业税金及附加”科目.出租、出借包装物或低值易耗品五五摊销法下的会计解决:【例12】某公司周转材料仓库本月发出下列包装

6、物： （1）3日，A车间为生产产品领用包装物100 000元； （2）10日，销售部门领用包装物10 000件，随同产品发售，不单独计价，该批包装物实际成本30 000元； （3）15日，出借全新包装物500件给购货单位，该包装物单位成本100元，每件收取押金80元； （4）20日，购货单位归还包装物300件，退还收取的押金24 000元； （5）30日，本月出借后收回的包装物报废30件，残值300元作为原材料入库存。假设该公司对于出借包装物采用五五摊销法。有关的会计分录如下： （1） A车间领用包装物时： 借：生产成本 100 000 贷：周转材料包装物（在库） 100 000 （2） 销售

7、部门领用包装物时： 借：销售费用 30 000 贷：周转材料包装物（在库） 30 000（3） 出借全新包装物时： 发出时： 借：周转材料包装物（在用） 50 000 贷：周转材料包装物（在库） 50 000 摊销时： 借：销售费用 25 000 贷：周转材料包装物（摊销）25 000 收取押金时： 借：银行存款 40 000 贷：其她应付款 40 000 （4）购货单位归还包装物时并退还押金时： 借：周转材料包装物（在库） 30 000 贷：周转材料包装物（在用） 30 000 借：其她应付款 24 000 贷：银行存款 24 000（4） 报废30件包装物时： 摊销未摊销的价值时： 借：销

8、售费用 15 000 贷：周转材料包装物（摊销）15 000 残料入库时： 借：原材料 300 贷：销售费用 300 借：周转材料包装物（摊销） 30 000 贷：周转材料包装物（在库）30 000 1412 包装物及低值易耗品 一、本科目核算公司包装物和低值易耗品的筹划成本或实际成本。 二、本科目应当按照包装物和低值易耗品的种类进行明细核算。 包装物或低值易耗品价值较高、采用“五五摊销法”核算的，还应分别“成本”、“摊销”进行明细核算。 三、包装物及低值易耗品的重要账务解决 （一）购入、自制、委托外单位加工完毕验收入库的包装物和低值易耗品等，应当比照“原材料”科目进行解决。 （二）生产领用包

9、装物和低值易耗品或出租包装物，采用一次转销法的，领用时应按其账面价值，借记“生产成本”、“其她业务支出”、“管理费用”等科目，贷记本科目。 采用五五摊销法的，领用时应按其账面价值的50%，借记“生产成本”、“其她业务支出”、“管理费用”等科目，贷记本科目，报废时，按其账面价值，借记“生产成本”、“其她业务支出”、“管理费用”等科目，贷记本科目。 （三）随同产品或商品发售、单独计价核算的包装物，在实现商品销售结转销售成本时，应按包装物的账面价值，借记“其她业务支出”科目，贷记本科目。 （四）采用筹划成本进行材料平常核算的，月末结转生产领用、发售、出租包装物和生产领用的低值易耗品应分摊的成本差别，实际成本不小于筹划成本的差别，借记“生产成本”、“其她业务支出”、“管理费用”等科目，贷记“材料成本差别”科目；实际成本不不小于筹划成本的差别，做相反的会计分录。 四、本科目期末借方余额，反映公司库存包装物和低值易耗品以及已摊销尚未报废包装物和低值易耗品的筹划成本或实际成本。