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1、中国注册会计师师审计准则11131号审计工作作底稿第一章 总 则中国注册会计计师审计准则则1131号号审计工作作底稿（以以下简称本准准则）第一章章（第一条至至第六条），主主要说明本准准则的制定目目的和适用范范围、审计工工作底稿的含含义、编制目目的和使用的的文字及对审审计工作底稿稿实施控制程程序的要求。一、审计工作底底稿的含义本准则第三条明明确了审计工工作底稿的含含义，指出本本准则所称审审计工作底稿稿，是指注册册会计师对制制定的审计计计划、实施的的审计程序、获获取的相关审审计证据，以以及得出的审审计结论作出出的记录。审审计工作底稿稿是审计证据据的载体，是是注册会计师师在审计过程程中形成的审审计工
2、作记录录和获取的资资料。它形成成于审计过程程，也反映整整个审计过程程。二、审计工作底底稿的编制目目的本准则第四条规规定、注册会会计师应当及及时编制审计计工作底稿，以以实现下列目目的：（1）提供充分分、适当的记记录，作为审审计报告的基基础；（2）提供证据据，证明其按按照中国注册册会计师审计计准则（以下下简称审计准准则）的规定定执行了审计计工作。审计工作底稿是是注册会计师师形成审计结结论，发表审审计意见的直直接依据。11）在会计师事务务所因执业质质量而涉及诉诉讼或有关监监管机构进行行执业质量检检查时，审计计工作底稿能能够提供证据据，证明会计计师事务所是是否按照审计计准则的规定定执行了审计计工作。2
3、）及时编制审审计工作底稿稿有助于提高高审计工作的的质量，便于于在出具审计计报告之前，对对取得的审计计证据和得出出的审计结论论进行有效复复核和评价。如如果时间拖延延过久，注册册会计师可能能会遗忘某些些事项，使得得审计工作底底稿的记录不不能全面地反反映注册会计计师所执行的的审计工作。一一般情况下，在在审计工作执执行过程中编编制的审计工工作底稿比事事后编制的审审计工作底稿稿更准确。三、编制审计工工作底稿使用用的文字本准则第五条规规定，编制审审计工作底稿稿的文字应当当使用中文。少少数民族自治治地区可以同同时使用少数数民族文字。中中国境内的中中外合作会计计师事务所、国国际会计公司司成员所和联联系所可以同
4、同时使用某种种外国文字。会会计师事务所所执行涉外业业务时可以同同时使用某种种外国文字。四、审计工作底底稿的编制程程序本准则第六条规规定，会计师师事务所应当当按照会计计师事务所质质量控制准则则第51011号业务质量量控制的规规定，对审计计工作底稿实实施适当的控控制程序，以以满足下列要要求：（l）安全保管管审计工作底底稿并对审计计工作底稿保保密；（2）保证审计计工作底稿的的完整性；（3）便于对审审计工作底稿稿的使用和检检索；（4）按照规定定的期限保存存审计工作底底稿。为了保证审计工工作底稿的完完整性，注册册会计师不得得对其进行不不当删除、废废弃和改动。第二章 审计工工作底稿的性性质本准则第二章（第
5、第七条至第八八条），主要要说明审计工工作底稿的性性质、内容及及归整的要求求一、审计工作底底稿的存在形形式和内容本准则第七条说说明审计工作作底稿的存在在形式和内容容。（一）审计工作作底稿的存在在形式本准则第七条第第一款规定，审审计工作底稿稿可以以纸质质、电子或其其他介质形式式存在。随着信息技术的的广泛运用，审审计工作底稿稿的形式从传传统的纸质形形式扩展到电电子或其他介介质形式。但但无论审计工工作底稿以哪哪种形式存在在，会计师事事务所都应当当针对审计工工作底稿设计计和实施适当当的控制，以以实现下列目目的；（l）使审计工工作底稿清晰晰地显示其生生成、修改及及复核的时间间和人员；（2）在审计业业务的所
6、有阶阶段，尤其是是在项目组成成员共享信息息或通过互联联网将信息传传递给其他人人员时，保护护信息的完整整性和安全性性；（3）防止未经经授权改动审审计工作底稿稿；（4）允许项目目组和其他经经授权的人员员为适当履行行职责而接触触审计工作底底稿。为便于会计师事事务所内部进进行质量控制制和外部执业业质量检查或或调查，以电电子或其他介介质形式存在在的审计工作作底稿，应与与其他纸质形形式的审计工工作底稿一并并归档，并应应能通过打印印等方式，转转换成纸质形形式的审计工工作底稿。（二）审计工作作底稿通常包包括的内容本准则第七条第第二款规定，审审计工作底稿稿通常包括总总体审计策略略、具体审计计计划、分析析表、问题
7、备备忘录、重大大事项概要、询询证函回函、管管理层声明书书、核对表、有有关重大事项项的往来信件件（包括电子子邮件），以以及对被审计计单位文件记记录的摘要或或复印件等。此外，审计工作作底稿通常还还包括业务约约定书、管理理建议书、项项目组内部或或项目组与被被审计单位举举行的会议记记录、与其他他人士（如其其他注册会计计师、律师、专专家等）的沟沟通文件及错错报汇总表等等。本指南附附录11311-1“审计档案的的组成范例”中列举了若若干构成审计计工作底稿的的资料和记录录，供参考。注：为帮助理理解，本指南南给出的范例例对某些需要要解释的项目目予以举例说说明（以表示示）。这些举举例并不能涵涵盖所有情况况，也不
8、能取取代相关准则则中的规定。一般情况下，分分析表主要是是指对被审计计单位财务信信息执行分析析程序的记录录。例如，记记录对被审计计单位本年各各月收入与上上一年度的同同期数据进行行比较的情况况，记录对差差异的分析等等。问题备忘录一般般是指对某一一事项或问题题的概要的汇汇总记录。在在问题备忘录录中，注册会会计师通常记记录该事项或或问题的基本本情况、执行行的审计程序序或具体审计计步骤，以及及得出的审计计结论。例如如，有关存货货监盘审计程程序或审计过过程中发现问问题的备忘录录。本指南附附录11311-4列示了了问题备忘录录格式范例，供供参考。核对表一般是指指会计师事务务所内部使用用的、为便于于核对某些特
9、特定审计工作作或程序的完完成情况的表表格例如，特特定项目（如如财务报表列列报）审计程程序核对表、审审计工作完成成情况核对表表等。它通常常以列举的方方式列出审计计过程中注册册会计师应当当进行的审计计工作或程序序以及特别需需要提醒注意意的问题，并并在适当情况况下索引至其其他审计工作作底稿，便于于注册会计师师核对是否已已按照审计准准则的规定进进行审计。本本指南附录ll131-55中列示审计计工作完成情情况核对表格格式范例，供供参考。在实务中，会计计师事务所通通常采取以下下方法从整体体上提高工作作（包括复核核工作）效率率及工作质量量，并进行统统一质量管理理：（l）会计师事事务所基于审审计准则及在在实务
10、中的经经验等，统一一制定某些格格式、索引及及涵盖内容等等方面相对固固定的审计工工作底稿模板板和范例，如如核对表、审审计计划及业业务约定书范范例等，某些些重要的或不不可删减的工工作会在这些些模板或范例例中予以特别别标识；（2）在此基础础上，注册会会计师再根据据各具体业务务的特点加以以必要的修改改，制定适用用于具体项目目的审计工作作底稿。（三）审计工作作底稿通常不不包括的内容容本准则第七条第第三款规定，审审计工作底稿稿通常不包括括已被取代的的审计工作底底稿的草稿或或财务报表的的草稿、对不不全面或初步步思考的记录录、存在印刷刷错误或其他他错误而作废废的文本，以以及重复的文文件记录等。由由于这些草稿稿
11、、错误的文文本或重复的的文件记录不不直接构成审审计结论和审审计意见的支支持性证据，因因此，注册会会计师通常无无需保留这些些记录。二、审计工作底底稿的归整本准则第八条规规定，对每项项具体审计业业务，注册会会计师应当将将审计工作底底稿归整为审审计档案。在实务中，审计计档案可以分分为永久性档档案和当期档档案。这一分分类主要是基基于具体实务务中对审计档档案使用的时时间而划分的的。（一）永久性档档案永久性档案是指指那些记录内内容相对稳定定，具有长期期使用价值，并并对以后审计计工作具有重重要影响和直直接作用的审审计档案。例例如，被审计计单位的组织织结构、批准准证书、营业业执照、章程程、重要资产产的所有权或
12、或使用权的证证明文件复印印件等。若永永久性档案中中的某些内容容已发生变化化，注册会计计师应当及时时予以更新。为为保持资料的的完整性以便便满足日后查查阅历史资料料的需要，永永久性档案中中被替换下的的资料一般也也需保留。例例如，被审计计单位因增加加注册资本而而变更了营业业执照等法律律文件，被替替换的旧营业业执照等文件件。可以汇总总在一起，与与其他有效的的资料分开，作作为单独部分分归整在永久久性档案中。（二）当期档案案当期档案是指那那些记录内容容经常变化，主主要供当期和和下期审计使使用的审计档档案。例如，总总体审计策略略和具体审计计计划。本指南附录11131-1的的“审计档案的的组成范例”中涵盖了审
13、审计档案各组组成部分的范范例，供参考考。第三章 审计工工作底稿的格格式、内容和和范围本准则第三章（第第九条至第十十七条），主主要说明对审审计工作底稿稿的格式、内内容和范围的的总体要求，并并且对记录测测试的特定项项目或事项的的识别特征、重重大事项以及及编制人员及及复核人员提提出了明确的的要求。第一节 总体要要求本准则第九条及及第十条说明明编制审计工工作底稿的总总体要求和确确定审计工作作底稿的格式式、内容和范范围时，注册册会计师应当当考虑的因素素。一、总体要求本准则第九条规规定，注册会会计师编制的的审计工作底底稿，应当使使得未曾接触触该项审计工工作的有经验验的专业人士士清楚地了解解：(1)按照审计
14、计准则的规定定实施的审计计程序的性质质、时间和范范围；（2）实施审计计程序的结果果和获取的审审计证据；（3）就重大事事项得出的结结论。有经验的专业人人士，是指对对下列方面有有合理了解的的人士：（l）审计过程程；（2）相关法律律法规和审计计准则的规定定；（3）被审计单单位所处的经经营环境；（4）与被审计计单位所处行行业相关的会会计和审计问问题。本条规定是注册册会计师编制制审计工作底底稿的总体要要求。注册会会计师在确定定审计工作底底稿的格式、内内容和范围时时，应该按照照本条规定，考考虑如何恰当当地编制审计计工作底稿。二、确定审计工工作底稿的格格式、内容和和范围时应考考虑的因素本准则第十条规规定，在
15、确定定审计工作底底稿的格式、内内容和范围时时，注册会计计师应当考虑虑下列因素。1实施审计程程序的性质。通通常，不同的的审计程序会会使得注册会会计师获取不不同性质的审审计证据，由由此注册会计计师可能会编编制不同格式式、内容和范范围的审计工工作底稿。例例如，注册会会计师编制的的有关函证程程序的审计工工作底稿（包包括询证函及及回函、有关关不符事项的的分析等）和和存货监盘程程序的审计工工作底稿（包包括盘点表、注注册会计师对对存货的测试试记录等）在在内容、格式式及范围方面面是不同的。2已识别的重重大错报风险险。识别和评评估的重大风风险水平的不不同可能导致致注册会计师师实施的审计计程序和获取取的审计证据据
16、不尽相同。例例如，如果注注册会计师识识别出应收账账款存在较高高的重大错报报风险，而其其他应收款的的重大错报风风险较低，则则注册会计师师可能对应收收账款实施较较多的审计程程序并获取较较多的审计证证据，因而对对测试应收账账款的记录会会比针对测试试其他应收款款记录的内容容多且范围广广。3在执行审计计工作和评价价审计结果时时需要作出判判断的范围。审审计程序的选选择和实施及及审计结果的的评价通常需需要不同程度度的职业判断断。例如，运运用非统计抽抽样的方法选选取样本进行行应收账款函函证程序时，注注册会计师可可能基于应收收账款账龄、以以前的审计经经验及是否为为关联方欠款款等因素,考考虑哪些应收收账款存在较较高的重大错错报风险，并并运用职业判判断在总体中中选取样本，并
