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1、青岛农业大学审计学实验报告论 文 题 目 由科龙审计失败案例谈审计风险 学生专业班级 财务管理专业级8班 学生姓名（学号） 郑敏 05193 指 导 教 师 李 视 友 完 成 时 间 5月20日 二一四年五月二十日目录摘要1前言2一、审计失败概述2（一）审计失败的意义2（二）审计失败的本质21.未能对的遵循审计准则22.与企事业单位与否发生了经营失效无关33.审计人员执业行为的瑕疵3（三）审计失败的影响31.对事务所自身的影响32.对社会的影响3二、审计失败因素剖析3（一）审计失败的内外部因素3（二）审计失败的防备措施41.保持审计的独立性，提高注册会计师的专业能42.建立健全会计师事务所的
2、全面质量控制43.优化公司治理构造，提高上市公司财务信息质量44.改善审计收费制度，规范审计市场45.完善国内注册会计师民事法律责任机制4三、案例分析：科龙电器违法违规中的审计问题4结论5参照文献6由科龙审计失败案例谈审计风险财务管理专业级8班 郑敏指引教师： 李视友【摘要】审计失败是审计执业中最严重的问题，也是最容易导致会计师事务所或签字注册会计师承当审计责任的重要因素。审计失败是审计风险的极端状况，指注册会计师由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见。信息使用者使用此审计意见作出了错误的判断或决策。并因此规定会计师事务所承当民事责任或刑事责任。一系列审计失败的案件使中国注册会计
3、师行业陷入了信任危机，中国注册会计师行业进入了前所未有的困顿时期。本文就审计失败成因进行分析，摸索减少审计风险的途径，并提出了治理审计失败的某些对策。【核心词】审计失败 审计责任 因素 审计风险 决策前言 近年来，公司的环境不断发生变化，公司的组织构造及其经营活动方式日益复杂，全球化和科学技术的影响日益加深，会计准则规定的判断和估计日益增长，公司管理当局进行财务舞弊的动机和压力日益增大。相应地，审计实务随之变化，注册会计师的业务范畴也不断扩大，与此相应，注册会计师的法律责任也越来越大，导致注册会计师行业的风险日益增长，加强对审计失败的防备已经是摆在会计师事务所和注册会计师面前的一项重要课题。那
4、么何为审计失败，顾名思义，审计失败就是指审计人员未能发现财政、财务收支及财务报表中的虚假不实，未能在企事业单位经营活动中通过系统、规范审计措施评价和改善组织的风险管理、组织经营而出具或披露了审计意见，由此引起审计争议，导致审计形象的失败。审计失败是审计风险的极端状况，指注册会计师由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见。信息使用者使用此审计意见作出了错误的判断或决策。并因此规定会计师事务所承当民事责任或刑事责任。近二十近年来，随着国内审计事业的迅速发展，审计失败的案件屡屡发生，给审计机构、公司和社会导致巨大的损失，审计失败的问题也引起了审计理论与实践研究界的高度关注。不同的审计风失
5、败，体现出不同的特性，也均有各自形成的重要因素。本文试从审计失败的本质谈起，着重论述对审计失败形成的因素及其规避措施的某些见解与对策，但愿在进一步完善国内既有的审计监督体系，杜绝虚假会计信息披露泛滥有所裨益。一、审计失败概述（一）审计失败的意义在中国，审计就是指注册会计师依法接受委托对被审计单位的财务分析报表及有关财务资料进行独立审计并刊登意见。审计是一种客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定原则之间的符合限度，并把审计成果传达给有利害关系的顾客的系统程序。审计的主体、客体，审计的基本工作方式和重要目的。审计失败是指审计人员由于没有遵守公认审计准则而形成或提
6、出了错误的审计意见。审计失败也许来自于被审计单位会计报表存在的错误或舞弊，或者两者兼而有之。当被审计单位的会计报表中存在错误或舞弊时，如果审计人员严格地按照独立审计准则的规定行事，保持职业上应有的认真和谨慎，通过实行合适的审计程序和措施，是可以将会计报表中重大的错误和舞弊事项揭示出来的。但是审计人员却因种种因素未能查出这些错误和舞弊而出具了肯定意见的审计报告，从而误导投资者和债权人作出错误的判断，这就是审计失败。（二）审计失败的本质随着中国审计事业的迅速发展，审计失败的案件屡屡发生，给审计机构、公司和社会导致巨大的损失，审计失败的问题也引起了审计理论与实践研究界的高度关注。审计失败也许来自于被
7、审计单位会计报表存在的错误或舞弊，或者两者兼而有之。那么审计失败的本质具体讲涵概如下三方面内容：1.未能对的遵循审计准则审计失败的成果是错误的审计意见，而这一成果是由于审计人员未能对的遵循审计准则的具体规定而导致的。这就与审计风险划清了界线：如果审计人员对的地遵守了审计准则，但仍然提出了错误的审计意见，这种状况就属于审计风险的范畴。2.与企事业单位与否发生了经营失效无关审计失败的产生并不取决于企事业单位与否发生了经营失败。企事业管理当局是经营失败的第一负责人，当企事业经营浮现失败时，审计人员的执业行为与否遵守审计准则和职业规范是判断审计失败的唯一原则。因此，企事业发生经营失败时，审计失败也许发
8、生，也也许不发生。3.审计人员执业行为的瑕疵从理论上讲，审计失败还涉及：被审计单位的会计报表实际是合法公允的，但由于审计人员执业行为的瑕疵导致其刊登了否认会计报表公允性的审计意见。固然，在实践中由于被审计单位对于不利事件的敏感性，这种状况较容易被察觉并得以及时纠正。（三）审计失败的影响1.对事务所自身的影响审计也是一种产品，也存在着市场竞争，其存在的核心是审计产品的质量，而名誉则是审计产品质量的重要标志之一。另一方面将会对事务所的业务产生影响，由于审计失败的产生将使客户利益受损，其忠诚度呈“下阶”趋势，其良好的关系无法长期地维持。审计失败的产生，也许导致法律诉讼，对事务所的存在产生直接的威胁。
9、2.对社会的影响市场参与者一般都处在不完全信息和不对称信息的状态之中，信息供应和拥有越不完全，不拟定性的限度和风险就越大，决策失误也就越多。由于审计失败，处在公司外部的委托人，常常不能有效地鉴定信息的供应质量，使代理人也许会运用虚假的信息“欺骗”委托人，损害委托人的利益，将导致控制失灵。由于审计失败，多种业绩指标就会失去与经营者履行经管责任之间的有关性，从而使评价失公导致市场效率差别的因素之一，是证券市场价格反映信息的充足限度，而这又与公司信息和外部信息的供应数量和质量有关。因此，审计失败会对社会导致某些麻烦。二、审计失败因素剖析（一）审计失败的内外部因素注册会计师或会计师事务所丧失独立性，注
10、册会计师缺少应有的职业谨慎，专业胜任能力局限性，会计师事务所的内部控制体系不严密，审计程序不当，事务所内部的管理问题等。被审计单位公司治理机制存在缺陷；审计收费制度不健全，市场竞争混乱；国内民事法律体系不健全；对客户的业务经营理解不够。（二）审计失败的防备措施1.保持审计的独立性和应有的职业谨慎，提高注册会计师的专业能力注册会计师保持独立性和职业谨慎是防备审计失败的核心因素。要减少注册会计师的审计失败，从主线上提高注册会计师审计的质量，必须从内外各方面提高注册会计师的独立性。注册会计师的专业对审计报告的质量起着核心的作用。2.建立健全会计师事务所的全面质量控制质量控制是会计师事务所各项管理工作
11、的核心。要全面加强会计师事务所的质量控制，事务所一方面应将不同业务进行归类管理，在此基本上再把某一具体业务按照不同的环节和不同的事项分别进行管理，以便根据业务的性质和特点对具体项目进行纵向跟踪控制从而明确分工和各自的责任，实现质量控制。3.优化公司治理构造，提高上市公司财务信息质量国内上市公司的治理构造存在缺陷是导致审计失败的外部因素之一，因此优化公司治理构造，提高上市公司质量是避免审计失败的有效措施。4.改善审计收费制度，规范审计市场审计的收费不规范，市场竞争混乱也是导致审计失败的因素之一。要设立审计委员会这一中介机构，通过审计委员会以合同的形式确认事务所与被审计单位的业务关系。5.完善国内
12、注册会计师民事法律责任机制针对国内在注册会计师民事法律责任方面的现状，一方面，大力推广有限责任合伙制会计师事务所；合理设计注册会计师民事补偿机制。三、案例分析：科龙电器违法违规中的会计审计问题之前，科龙的审计机构是安达信，ST科龙全年净亏15亿元多，当时的安达信”由于无法执行满意的审计程序以获得合理的保证来拟定所有重大交易均已被对的记录并充足披露”给出了回绝表达意见的审计报告。，安达信因安然事件颠覆后，其在国内内地和香港的业务并入普华永道，普华永道对格林柯尔和科龙这两个”烫手山芋”采用了请辞之举。之后，德勤走立即任，为科龙审计了至的年报。在对ST科龙年报进行审计时，德勤觉得”未能从公司管理层获
13、得合理的声明及可信赖的证据作为其审计的基本，报表的上年数与本年数也不具有可比性”，因此出具了”保存意见”审计报告。此前安达信曾给出过回绝表达意见的审计报告，在年末科龙整体资产价值不拟定的状况下，德勤给出“保存意见”的审计报告显得有些牵强。在此基本上，德勤对科龙的年报出具了无保存意见审计报告。德勤对科龙出具了保存意见审计报告。尽管在年报披露之后德勤也宣布辞去科龙的审计业务，但它此前为科龙年报出具的无保存意见审计报告，为，年报出具的保存意见审计报告并没有撤回，也没有规定公司进行财报重述。既然科龙被证明有重大错报事实，德勤显然难以免责。因素：1.德勤对科龙电器各期存货及主营业务成本进行审计时，直接按
14、照科龙电器期末存货盘点数量和各期平均单位成本拟定存货期末余额，并推算出科龙电器各期主营业务成本。2.在执行审计程序等方面，德勤的确浮现了严重纰漏，对科龙电器的审计并没有尽职。3.德勤在存货抽样盘点过程中缺少必要的职业谨慎，拟定的抽样盘点范畴不合适，审计程序不充足。4.德勤审计科龙电器分公司时，没有对各年未进行现场审计的分公司执行其她必要审计程序，无法有效确认其主营业务收入实现的真实性及应收账款等资产的真实性。建议：1.公司组织形式纷繁复杂和经营活动多元化，规定审计师们提高自身的风险防备能力，事务所要强化审计质量控制；2.会计师事务所在证券民事补偿方面的法律责任进一步明确。结论在现代经济飞速发展的时代，审计是由专职机构和人
