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1、内部会计控制的基本理论【摘 要】：内部会计控制作为企业生产经营活动自我调节和自我约束的内在机制，其建立、健全及实施是企业生产经营成败的关键。加强会计监督，强化内部会计控制，是解决当前会计秩序混乱、会计信息失真和维护所有者权益的重要措施，也是社会进步、经济发展的必然趋势。本文在论述内部会计控制基本理论的基础上，分析了我国当前内部会计控制中的不足，并提出了针对性的意见。内部会计控制作为企业内部管理的重要手段和方法越来越受到社会各方面的关注 和重视，对确保资产的安全完整和会计信息的真实准确发挥了重要作用。随着改革的不断深入，市场经济体系日益完善对会计工作提出了前所未有的要求。但目前的会计工作无论是在
2、保证信息可靠性、保护企业资产安全方面，还是在服务于企业管理目标方面都存在不尽人意之处，有的甚至达到了不堪忍受的地步。“郑百文”、“麦科特”、“东方电子”、“银广厦”、“蓝田股份”等上市公司会计造假案以及郑州市合作银行支行巨额小金库案纷纷见诸新闻媒体，成为人们关注的焦点。企业内部会计控制系统的缺陷、无效与不执行是诱发上述案件的关键因素之一。加强内部会计控制研究对于企业发展有着重大的理论和实践意义。【关键词】：内部会计控制 流动资产 公司治理结构。1.内部会计控制基本理论研究1.1内部控制内部控制是单位为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标，而在单位内部实施的各种制约和调
3、节的组织、计划、程序和方法，实质上内部控制是一种管理控制。具体而言内部控制主要有内部会计控制、内部管理控制、内部审计控制三种。1.2内部会计控制对于内部会计控制的概念，最早产生于1958年，美国会计师协会下属审计程序委员会为了划分注册会计师审计责任，将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制。内部会计控制由组织的计划和主要或直接与保障资产和财务记录的可靠性相关的所有方法和程序组成，一般来说包括批准和授权系统、保管记录和会计报告的人物与经营或资产保管的任务相分离、对资产的实物控制和内部审计等控制手段。内部会计控制包括资产保护、保证账目和财务报告真实性和完整性的有关方法、程序和组织规划。一个有效的内
4、部会计控制制度应具有按管理部门需要来保证执行经济业务和完成工作的职责，以及保证制度正确实施的有效程序。1.2.1内部会计控制的定义内部会计控制可分为内部会计控制和内部管理控制两类，有的学者称这是“两点论”的内部控制，内部会计控制由组织的计划和主要或直接与保障资产和财务记录的可靠性相关的所有方法和程序组成，一般来说包括批准和授权系统、保管记录和会计报告的任务与经营或资产保管的任务相分离、对资产的实物控制和内部控制审计等控制手段。内部会计控制包括资产保护、保证账目和财务报告真实性和完整性的有关方法、程序和组织规划。一个有效的内部会计控制应具有按管理部门需要来保证执行经济业务和完成工作的职责，以及保
5、证制度正确实施的有效程序。1.2.2内部会计控制的范围按照内部会计控制规范基本规范（试行）的规定，内部会计控制的内容主要包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。1.3内部会计控制的目标 内部会计控制的目标，是指内部会计控制要达到的预期效果和基本任务。具体而言内部会计控制主要有以下四个目标。1、保证会计资料真实、完整，防止舞弊现象。会计是对各个单位的经济业务进行确认、计量、记录和报告，并在收集、加工和提供会计信息的过程中参与预测和决策，实行监督，旨在实现最佳经济效益的一种经济管理活动。健全、有效的内部会计控制，可以通过制定和
6、执行恰当的业务控制程序，科学、合理地划分职责范围，建立相互协调、相互制约的机制和及时、畅通的信息反馈系统，保证提供及时准确的经营管理信息，尽可能避免或减少会计活动中的差错。2、保证公司资产的安全完整。保证财产安全完整，既是财产经管和使用部门及人员的内控目标，又是财会部门的内控职责，还是公司出资者及管理当局的内部会计控制目标。3、确保国家有关法律、法规和公司内部规章制度的贯彻执行。公司的经营活动必须在法律法规的约束下进行，公司的交易活动要符合公司内部制定的规章制度。通过有效的授权、复核、内部审计等程序，可以避免公司违反有关法律法规。4、促使经济效益不断提高。这是整个经济管理的基本目标，也是公司内
7、部会计控制的目标，这是实施公司内部会计控制，确保单位经济管理目标实现的总体要求，也是公司内部会计控制好坏的最终标准。1.4内部会计控制的原则内部会计控制实际上就是 各单位建立并实施内部会计控制体系应该遵循的基本原则。1、合法性原则：设计企业内部会计制度必须以国家和地方政府颁布的财经法规为依据，内容上应与中华人民共和国会计法、中华人民共和国注册会计师法、中华人民共和国小企业促进法、中小企业会计准则、中小企业会计制度、会计基础工作规范、内部会计控制基本规范等协调一致。如一切会计凭证都必须由会计人员认真审核，把不合法律法规的经济业务坚决予以揭露和制止。2、全面性原则：内部会计控制在层次上应当涵盖企业
8、董事会、管理层和会计员工，应当俯瞰企业各项管理活动和经营业务，渗透到决策、执行、监督、反馈等各个环节，避免会计内部控制出项空白和漏洞。要强化财产控制，使会计资料保证完整性，这是最基本的，很多中小企业疏于日常记录，很难提供一份完整而全面的财务资料，这势必会给自我评估、融资、计划、预算等财务管理工作带来很多困难。3、可靠性原则：可靠的会计信息必须具备真实性、时效性、可验证性和客观公正性。因为，决策者进行决策的重要依据之一就是会计信息。所以，会计信息必须具有决策有用性的质量特征。会计信息的质量关系到决策者的决策及其后果，具有影响决策的能力，这就要求会计信息必须真实有用。4、制衡性原则：注重建立健全的
9、内部会计控制制度。企业会计的机构、岗位设置和权责分配应当科学合理并符合内部会计控制的基本要求，确保不同部门、岗位之间权责分明和有利于相互制约、相互监督。一项完整的经济业务，如果是经过两个人以上的又相互制约关系并对其进行监督和核查，其发生作弊和错误现象的几率就会降低、因此，健全的内部会计控制制度要便于加强监督。履行内部控制监督检查职责的部门也应当具有良好的独立性。任何人不得拥有凌驾于内部控制之上的特殊权力。5、有效性原则：企业内部会计控制应当能够为内部会计控制目标的实现提供合理的保证，企业员工应当自觉维护内部会计的有效执行。内部会计控制建立和实施过程中存在的问题应当能够得到及时地纠正和处理。努力
10、提高资金的运用效率。使资金运用产生最佳效果，是企业财务管理所追求的基本目标。要做到合理地进行资金分配，更有必要的流动资金与固定资金，有效的配合才能产生最佳效果。6、适应性原则：内部会计控制应当合理体现企业经营规模、业务范围、业务特点、风险状况以及所处具体环境等方面的要求，并随着企业外部环境的变化、经营业务的调整、管理要求的提高等不断改进和完善。7、效益性原则：内部会计制度设计的目的就是规范会计行为，保证企业目标的实现，但不能因规范会计行为就不讲运行质量和工作效率，而应在满足企业管理要求的前提条件下使会计制度更简洁明了，更具有操作性。要考虑其设计和运行成本与效益的关系，实现成本与效益的最佳组合。
11、1.5内部会计控制的特点单位内部会计控制与单位内部的生产自动控制、质量控制以及单位外部财政、审计等控制相比，它具有控制单位的广泛性、控制要素的系统性、控制主体的全员性、控制内容的经济性、控制方法的多样性和控制制度的动态性等六个特点。 1、控制单位的广泛性：内部会计控制的适用范围非常广，凡是有经济活动和会计行为的单位，都应实行内部会计控制。它不仅包括企业、公司，也包括党政机关、社会团体、事业单位以及民间非营利组织、农村村集体组织等其他经济组织。 2、控制要素的系统性：内部会计控制，它既不是对单位内部一切活动的控制，也不是只进行会计控制，而是以单位内部会计控制为主，同时兼顾与会计控制相关的环节都要
12、实行控制的一个系统。这个系统一般说来，由控制环境、会计控制、控制评价等三个要素构成。控制环境就是指为单位内部会计控制要创造一个良好的内外环境，用以降低“串通舞弊”、“人为错误”、“职能越权”、“制度滞后”等内部会计控制本身的局限性，提高内部会计控制的效益。3、控制的全员性：内部会计控制由谁来实施？它既不是单位外部的人员，也不仅仅是单位内部的会计人员。当然，由于单位内部的分工职责不同，因此每个人在内部会计控制中的任务也不同。单位负责人对单位内部会计控制制度的建立健全及有效实施负责。在单位经济活动中从事审批、经办、会计、保管、稽核等五类人员承担着内部会计控制的主要任务。4、控制内容的经济性：内部会
13、计控制的内容（或对象），既不是单位的政治、社会文化活动，也不是生产技术活动，而是单位内部的经济活动，这就是控制内部的经济性。经济活动的具体内容，就我国现阶段来说主要有一下九个项目：货币资金、实物资产、采购与付款、成本费用、销售与收款、筹资、对外投资、工程项目和担保。5、控制方法的多样性：内部会计控制方法是为实现单位控制目标，而采取的各种具有控制功能的方法、措施和程序的总称。不同单位、不同时期、不同内容，采用的控制方法也不同。而且同一控制内容，还可以采用几种不同的方法进行同时控制，这就是控制方法的多样性。具体控制方法主要有八种：a、不相容职务相互分离控制；b、授权批准控制；c、会计系统控制；d、
14、预算控制；e、财产保全控制；f、风险控制；g、内部报告控制；h、电子信息技术控制。6、控制制度的动态性：内部会计控制制度是单位的一项重要的财务会计制度，它是单位根据内部会计控制的理论和国家法律法规关于内部会计控制的有关规定，结合本单位经纪业务特点和管理要求而制定的财务会计制度。内部会计控制制度是社会经济发展带一定阶段的产物，它要随着单位对内强化管理、对外满足社会需要而不断发展变动，而不是固定不变的，这就是控制制度的变动性。纵观世界历史，内部会计控制制度的发展过程，大体已经历了“内部牵制”、“内部控制制度”、“内部控制结构”、“内部控制整体框架”等四个阶段，各阶段经历的时间和主要内容是不同的，这
15、足以说明内部会计控制制度的变动性。内部会计控制制度变动性的特点，要求单位在制定和实施内部会计控制制度时，不能一劳永逸，要随着社会经济的发展变化，适时修订和完善。2.我国企业会计内部控制的现状内部会计控制与企业经营过程结合紧密，其建立、健全及实施是企业生产经营成败的关键。然而我国企业的内部控制现状却难尽如人意。2.1会计基础工作薄弱1、随意编造虚假会计信息。一些单位因为内部管理松弛而削弱了会计基础工作，帐目混乱，财产不实，数据失真，为了掩盖真实的财务状况和经营成果，任意伪造、变造虚假的会计凭证、会计帐簿、会计报表；一些单位会计人员数量不足，素质不高，造成记帐随意，手续不洁，差错严重，会计资料散失
16、，核算不实而造成会计信息失真等等。2、内部管理职责不清。一些单位法人治理结构不完善，单位内部没有建立决算、执行、监督三权分立、互相制约的机制。单位法人独断专行，导致资金、资产调度等重大决策失误;内部管理权限失控，不相容职务没有有效分离，职责不清，越权行事，给滥用职权，贪污舞弊造成可乘之机。3、费用支出失控，资产流失严重。一些企业允许部门经理掌握开支一定比例的业务费用，但未规定具体的开支范围，导致一些部门经理大手大脚，挥霍浪费；一些单位在材料采购、财产管理、产品销售等环节监控不力，再加上经济往来中审查不严，造成国有资产大量流失，加大了单位的亏损。4、违法违纪现象时有发生。有些会计人员违反会计职业道德，不认真行使会计监督职权，使一些主管财
