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1、税收执法与纳税服务的关系（一）税收执法与纳税服务的共同之处1、二者的目标相同。税收执法的目标是：税务机关履行职责， 完成税收职能，打击涉税犯罪，纠正税收违法行为，促使管理相对人 正确履行纳税义务，并创造法治、公平的税收环境。而纳税服务的目 的同样是在依法治税的前提下，采取各种有效措施，构建全方位、多 层次、开放式的纳税服务体系，增强征纳双方的良性互动，促进纳税 人依法纳税意识和能力的提高，营造一个法治、公平、文明、效率的 税收环境，从根本上提高税收工作水平。由此可见，税收执法和纳税 服务的目标是一致的。2、二者相互渗透、缺一不可。税收工作是执法与服务两种行为 的载体，离开了税收工作就谈不上执法
2、，也谈不上服务。从税收执法 与纳税服务的含义和内容可知，二者同样贯穿于税收工作的始终。税 务机关作为税收行政执法部门，在税收工作中执法与服务的主体都是 税务机关，客体都是纳税人，服务行为必然寓于执法过程中，因此， 二者显然存在着密不可分的关系。3、二者相互作用、相互促进。税收工作的过程，既是执法的过 程，又是为纳税人服务的过程。在这个过程中，执法与服务两种行为 体现着法律的尊严和税务机关在人民群众中的形象。税收执法与纳税 服务水平的高低，影响着纳税人对税收的态度。执法水平高，有利于 消除纳税人的对抗心理，改变纳税人对税收的消极态度；服务质量好， 有利于密切征纳关系，提高纳税人的纳税意识和办税能
3、力。因此，税 页脚内容1收执法与纳税服务两种行为之间的相关作用是显而易见的。（二）税收执法与纳税服务的不同之处1、基本内涵不同。税收执法就是税务机关贯彻执行税收法律的 行政执法行为，这种执法行为能够直接产生特定的行政法律效力和后 果。纳税服务有广义和狭义之分。狭义的纳税服务是税务部门依照法 律法规，通过适当的方式，为纳税人提供周到、高效的涉税服务，包 括税收宣传、税法公告、意见反馈和举报投诉、纳税救济等公共服务， 使纳税人在和谐的氛围中依法履行纳税义务或行使税收权利。纳税服 务是无偿的公共产品，服务的主要目的是提高纳税人的税法遵从度； 服务的本质是护法维权，通过推动税收的公正、公平，进而维护征
4、纳 双方的社会公信。广义的纳税服务则包括优化税制、完善税政，改革 体制、健全征管，降低成本，提高税务行政乃至整个政府效率等方面 内容，具有更高的要求。2、基本内容不同。依照征管法的规定，税收执法的内容主要包 括：税务管理、税款征收、税务检查、税务处罚、税务行政复议等五 大方面。纳税服务的内容极其丰富。征管法中直接涉及到保护纳税人 权益和为纳税人服务的条款就有近 30 个，还有多条通过规范税务人 员的行政行为保护纳税人的合法权益。纳税服务的理念在税收工作 中，主要体现在增强服务意识，规范服务行为，提高服务水平。从税 收工作实践看，纳税服务的工作内容主要包括：信息服务、咨询服务、 办税服务、环境服
5、务、援助服务五大方面。3、遵循的基本原则不同。税收行政执法的基本原则主要包括： 法定原则（执法主体法定；执法权限、内容、手段法定；执法程序法 定），公正原则、公开原则、效率原则、保障纳税人合法权益原则。 纳税服务的基本原则主要包括：普遍性原则、合法性原则、合理性原 则、无偿性原则。（三）税收执法与纳税服务是相辅相成的关系为纳税人提供优质高效的办税、法律、咨询服务，可以降低纳税人的办税成本，提高 纳税人对税法的遵从度，这是做好整个税收工作的前提，也是税收执 法的基础。而良好的税收执法既可以为纳税人创造公平有序的市场竞 争环境，也可以提醒纳税人循规守法，避免事后加倍处罚的损失，这 本身就是一种更有
6、价值的深层次服务。因此，应树立税收执法也是纳税服务，严格执法和热情服务是相 辅相成关系的观念，既要把纳税人当作管理对象，更要把纳税人当作 服务对象。优化纳税服务，要坚持服务与执法并重 ,努力做到在严格 执法中提供优质服务，以优质服务促进执法。纳税遵从在2002 年2006 年中国税收征收管理战略规划纲要中首次 提到税收遵从，是指纳税人依照税收法律规范的规定履行纳税义务， 它包含三个基本要求：一是及时申报，二是准确申报，三是按时缴款。纳税遵从，又称税收遵从(Tax compliance),是指纳税义务人遵 照税收法令及税收政策，向国家正确计算缴纳应缴纳的各项税收，并 服从税务部门及税务执法人员符
7、合法律规范的管理行为。纳税遵从是指纳税人依照税法的规定履行纳税义务，包括及时申 报、准确申报、按时缴纳三个基本要求。反之，纳税人不申报、不及 时申报、不如实申报以及不按时缴纳税款等不遵守税法的行为，不管 是故意还是非故意，都是纳税不遵从行为。在2002 年2006 年中国税收征收管理战略规划纲要中首次 提到税收遵从，是指纳税人依照税收法律规范的规定履行纳税义务， 它包含三个基本要求：一是及时申报，二是准确申报，三是按时缴款。 其中的税法规定是指税收法律体系中各法律效力级层中包含的有关 税收规定，包括税收管理程序上的法律规定。那么税收不遵从就是指 纳税人的税收行为在时间上、准确度及应缴税额有所欠
8、缺。美国科学 院对税收遵从的定义是：纳税人依照纳税申报时的税法、规范性文件、 议会决定的相关税收规定，及时填报纳税申报表，准确计算并履行申 报纳税义务。税收遵从表现为以下8 种类型： 防卫性遵从，是纳税人畏惧受到惩罚而防卫性地申报应税 所得且根据税法规定合理扣除费用的税收遵从行为； 制度性遵从，是指虽然纳税人有逃税动机而且纳税人也不 畏惧税收惩罚，但是税收制度设计和征管体制完善严密，纳税人 因此没有机会逃税的税收遵从行为； 自我服务性遵从，是指纳税人通过税收筹划达到支付税款最小化的目的的一种税收遵从行为； 社会性税收遵从，是指纳税人处在特定税收社会氛围下， 社会成员普遍赞同认可纳税标准，纳税人
9、也随众而形成的税收遵 从行为； 习惯性遵从，就是无意识习惯性遵从行为； 忠诚性税收遵从，是指征税人服务完善，纳税人因道德义 务而有自愿纳税意识，从而自觉积极地缴纳应交税款的税收遵从 行为； 代理性税收遵从，是指纳税人通过会计师等中介方代理方 式纳税的税收遵从行为； 懒惰性税收遵从，是指纳税人不愿了解复杂的税法规定， 而只完成特定的申报要求，用简单的形式填表纳税的税收遵从行 为。纳税遵从存在问题一、强化税收征管和纳税人遵从税法程度的关系所谓强化税收征 管，实质上是对纳税人税法遵从程度不高所采取的措施。诚然，纳税 人的税法遵从度会受社会环境和宏观税负的影响，也会受到自身税收 知识和道德素养等的影响
10、，但这些影响因素会在征管过程中得到反映 或部分消除。规范的税收征管形成的税款征收的确定性，是纳税主体 遵从税法的基本条件，如果税收征管严密，能对纳税人进行有效监管， 纳税人会趋向于遵从税法，反之，纳税人可能会轻易地偷漏税，进而 不遵从税法。因此，要提高纳税人的税法遵从度，必须从根本上提高 税收征管水平。二、当前我国税收征管方面存在的主要问题税收制度不尽合理。 部分税种课征制度相对复杂，如现行的增值税、土地增值税及企业所 得税等应纳税额的计算和申报缴纳制度较繁琐，不利于纳税人简单、 明了地缴纳税款；部分税种的税基设计不尽合理，增加了纳税人偷逃 税的可能性；多数劳务、转让无形资产、销售不动产等都没
11、有纳入增 值税征税范围，导致在实际征税活动中应缴纳增值税还是营业税，纳 税人需要花费较多精力来认定；在增值税中存在一般纳税人和小规模 纳税人，并采取不同的征税办法，等等。这样复杂的税制会增加纳税 人在履行纳税义务时的时间成本、劳动成本及各种费用，进而增加税 收遵从成本，降低税收遵从度。三、税收执法力度不够。如果一国的税收执法力度较大，则该国 纳税人认为不纳税而获得收益的风险较大，从而更加愿意纳税；反之， 该国纳税人认为不纳税获得收益的风险较小，从而可能偷、逃税。可 见，税务机关对违法行为的查处能力和惩罚力度也是影响纳税遵从行 为的重要因素。当前，国内税务机关执法手段软化，执法刚性不足。 一是一
12、些涉税刑事案例久拖不决，使得许多涉税违法行为得不到及时 处理，如针对偷逃税问题，税务机关只要求纳税人补缴税款，有时却 不要求罚款和滞纳金，更谈不上交由司法机关处理了，这在一定程度 上鼓励了纳税人不遵从行为，严重削弱了税收的法律地位。四、基层税收执法不规范，权利、义务的落实有差异，易出现税收不公平现象。五、税收征管模式陈旧。实践中，征收、管理、稽查等部门各自 为战，使税源管理相互脱节；国税、地税、工商、银行等部门互不通 气，不能共享，造成漏征、漏管严重；税务机关未建立起一套可行的 内部职责制约机制，出现了对同一纳税人，征收、管理、稽查部门都 在管，而当纳税人出现问题时，上述管理部门又相互推卸责任
13、的局面， 使纳税人处于尴尬境地。六、税务机关的纳税服务质量不高税法宣传不深，纳税辅导不强。 现在的税法宣传工作多是浮于表面，流于形式，没有扎实宣传到实处， 宣传效果不佳，没有从根本上培养广大公民的税收意识。这必将造成 纳税人税收知识贫乏，既不懂得如何缴税，也不了解不及时足额缴税 将受到的处罚，从而导致纳税人不遵从税法的现象出现。办理纳税事 宜的过程繁琐。税务部门为纳税人提供的某些服务过多地强调了自己 的便利，而忽略了纳税人的便利，侵犯了纳税人的合法权益。特别是 很多税务部门往往为了自己内部管理的需要，将税收征管流程设置得 很复杂，将很多手续留给纳税人完成。如，纳税人填报纳税申请表所 需时间较长
14、，还需要去税务机关和银行缴纳税款，进而花费一定时间 和精力；在税务登记、纳税申报、税务咨询等征管过程中，纳税服务 形式常体现为限时办理和一窗式服务，服务层次较为初级等。总之， 涉税办事程序越复杂，纳税人越可能申报出错。而且纳税人面对如此 多的纳税环节、流程和手续，难免出现懒惰性不遵从现象。七、税务机关征纳理念不端正。税务机关是征税过程中的强势主体，因此部分税务工作人员以管理者自居，忽视了征纳双方在征管法 中具有同等的法律地位。一些工作人员素质不高，工作方法欠妥当， 挫伤了纳税人的纳税遵从积极性。三、在强化税收征管的视角下促进 纳税遵从深化税制改革，建立简明、公平的税收制度。简明的税制可 以清晰
15、界定税收业务，减少复杂性和不确定性，还可减少纳税人在纳 税过程中的时间成本、劳动成本及其他花费，从而降低税收遵从成本。 应构造宽税基、少税种、低税率、少减免的新型税制结构；实现生产 性增值税向消费型增值税的转变；完善增值税优惠政策，缩小减免税 范围；完善与优化我国的个人所得税制度，采用综合与分类相结合的 所得税课征办法以公平税负；尽快开征社会保障税，保证弱势群体的 基本生活需要。总之，建立简明、公平的税收制度，是确保纳税人税 法遵从度提高的前提条件。做法：加强税收执法力度，维护税法尊严。税务机关应加强税收执法力 度，要设计严厉的税收处罚机制，加大对偷税逃税行为的税务惩罚力 度，增加偷逃税的风险
16、成本，降低偷逃税的预期收益，提高纳税人的 税收遵从度。同时，对纳税人特别是“关系户”的税款征收、违法处 罚等情况要置于广大纳税人的监督之下，实行公开办税、阳光作业， 进一步完善对纳税人偷逃税举报的奖励制度。可见，税务机关执法的 公平、公正、透明、执法力度大、监管防范严，纳税人不遵从税法， 轻易偷逃税的可能性就会大大降低。8页脚内容改革、完善税收征管模式。调动社会力量，推行社会综合治理， 以税务机关为主，社会力量为辅。由税务机关监管集中、稳定的税源， 由社会综合治税管理分散的税源，从而有效发挥税务机关和社会各部 门的优势。具体来说，应加强与银行、工商、统计、财政、物价等部 门的联系，从各方面采集，摸准税源变化规律，为科学决策提供准确 依据，同时与纳税评估有机结合。还应以技术为载体，实现精细化、 科学化管理，充分发挥提升计算机网络的作用，用计算机对征管进行 全程监控。扩大计算机系统与其他部门的联网范
